2017稅務師《涉稅服務實務》考點：長期待攤費用的稅務處理

　　導語：注冊稅務師是指經全國統一考試合格，取得《注冊稅務師執業資格證書》并經注冊登記的、從事稅務代理活動的專業技術人員。下面和小編來看看2017稅務師《涉稅服務實務》考點：長期待攤費用的稅務處理。希望對大家有所幫助。

　　長期待攤費用的稅務處理

　　企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

　　1. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出。

　　【提示】固定資產的改建是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等，已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照該項固定資產預計尚可使用年限攤銷。

　　2. 租入固定資產的改建支出。

　　【提示】按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　【例題綜合題】審核影視城2012年會計核算及相關資料：

　　審核“營業成本”發現：

　　3～8月份對影視經營用房進行裝修改造，共發生支出360萬元，計入“長期待攤費用”，自9月開始攤銷計入“營業成本”，2012年度攤銷金額為40萬元。

　　影視城經營用房向商業廣場開發公司租賃，租賃期為2012年3月1日至2017年 8月31日，租金于每年1月分批支付。對租入固定資產的改造支出應如何調整應納稅所得額。(2012年綜合分析題節選)

　　【答案及解析】

　　對租入固定資產的改造支出，應作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。2012年準予在企業所得稅前扣除的攤銷金額=360÷(5×12)×4=24(萬元);

　　當年企業實際攤銷金額為40萬元;

　　因此，應調增應納稅所得額：40-24=16(萬元)。

　　3. 固定資產的大修理支出。

　　大修理支出要同時符合下列條件：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

　　【提示】大修理之外的固定資產修理支出(一般性修理)可以在發生當期直接扣除。

　　4. 其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　開辦費可以作為長期待攤費用，在不短于3年的時間內攤銷;也可以在開始經營之日的當年一次性扣除，但一經選定，不得改變。