2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

　　導語：注冊稅務(wù)師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務(wù)代理活動的專業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來看看2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點。希望對大家有所幫助。

　　資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點

　　(一)資產(chǎn)損失的范圍

　　1. 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

　　2. 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(簡稱實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失(簡稱法定資產(chǎn)損失)。

　　例如：企業(yè)存貨購置成本100萬元，由于市場行情發(fā)生變化，只能按98萬元公允價格銷售，虧了2萬，屬于實際資產(chǎn)損失。(不考慮其他稅費等因素)

　　例如：企業(yè)辦公電腦10臺，原值50000，按5年折舊，預計殘值5000元，已使用2年 ，因管理不善被盜，屬于法定資產(chǎn)損失。

　　(二)資產(chǎn)損失稅前扣除年度

　　1. 實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的扣除年度

　　①實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;

　　②法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　2. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　(三)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報和專項申報。

　　1. 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　【提示】如果涉及到增值稅進項稅額，且不屬于“非正常損失”，進項稅額可以抵扣。

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　2. 其他的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

　　(四)資產(chǎn)損失確認證據(jù)

　　1. 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　2. 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　(1)司法機關(guān)的判決或者裁定;

　　(2)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復;

　　(3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

　　(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(5)行政機關(guān)的公文;

　　(6)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告;

　　(7)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明;

　　(8)仲裁機構(gòu)的仲裁文書;

　　(9)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù);

　　(10)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　3. 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

　　(1)有關(guān)會計核算資料和原始憑證;

　　(2)資產(chǎn)盤點表;

　　(3)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同;

　　(4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;

　　(5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;

　　(6)對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明;

　　(7)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。