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關于視同銷售業務會計與稅務處理
關于視同銷售業務，目前尚未有一個明確的權威性解釋，有的將其解釋為一種不同于一般銷售業務的特殊銷售，只是為了計稅的需要將其視同銷售；有的將其解釋為在會計規范上不是銷售業務，但在會計實務中需要將其看作銷售業務進行會計處理的事項。筆者認為，所謂視同銷售，就是作為業務本身不是銷售，但納稅時按照稅法的規定要視同正常銷售一樣計算納稅，視同銷售是稅法范疇，而不是會計范疇。
從財務會計理論上講，收入的確認應同時符合五個條件，只要五個條件有一個不具備，就不確認銷售收入，對應的業務就不是銷售業務。但在會計實務中，財務會計與稅務會計是“合二為一”的。會計實務既要遵循會計規范，又要遵循稅收規范，從而導致了某些特殊會計事項從會計規范上看不是銷售業務，但并不意味著在會計實務中就一定不能因此而確認銷售收入。這些特殊的會計事項就是視同銷售業務，是指在會計規范上不是銷售業務，但在會計實務中需要將其看作銷售業務進行會計處理的事項。
一、視同銷售業務的會計處理
目前，對于視同銷售業務實務界公認的會計處理方法有兩種：一是需要確認銷售收入，然后根據銷貨成本與銷售收入配比的原則結轉銷貨成本；二是不需要確認銷售收入，直接結轉銷貨成本，按計稅價格計算銷項稅額。具體采用哪種方法進行會計處理，多數學者都支持兩個判斷標準：
一是該業務是企業與外部之間的業務還是企業內部業務；
二是企業因該業務獲利與否。
但在兩個判斷標準的應用上出現了不同觀點。以將自產產品用于職工福利為例，若把職工劃分到企業外部，則應該采用第一種會計處理方法；若把職工劃分到企業內部，則應該采用第二種會計處理方法。但是，從會計的經濟后果論上看，采用第二種方法更科學合理。采用第二種方法，不確認銷售收入、直接結轉銷貨成本，這樣的進行會計處理繞過了利潤表，直接與資產負債表聯系起來，可以避免企業利用視同銷售業務進行盈余操縱。若企業確認銷售收入，則企業可以創造視同銷售業務，如將企業自產產品在兩個機構之間轉移，又多了一種會計操縱手段。
二、視同銷售業務的稅務處理
新會計準則下，對視同銷售業務的會計處理沒有在任何一項具體準則中體現，但對稅法規定的視同銷售業務予以認可和支持，并對上述業務處理給予默認或只作科目上的調整。因此，在實際工作中按照稅法的規定對視同銷售業務進行納稅調整是必需的。具體來說，企業視同銷售業務應納的增值稅、消費稅、營業稅，應按其用途借記“在建工程”、“應付職工薪酬”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅”科目。視同銷售業務涉及的城建稅和教育費附加，應以實際繳納的“三稅”之和為依據按月計算，分情況處理：如果視同銷售涉及的是應交營業稅，或是不需扣除外購或委托加工消費品已納消費稅的應交消費稅，在進行上述會計核算時，可直接按計算出的稅額乘以城建稅率和教育費附加征收；如果視同銷售業務涉及的是應交增值稅，或是需扣除外購或委托加工消費品已納消費稅的應交消費稅，則該筆視同銷售業務轉賬時無法計算城建稅和教育費附加，只有到月末才能計算城建稅和教育費附加。
【例】企業將成本為80萬元的產品（市價為100萬元）捐贈給另一家企業。此業務會計上不作為銷售，但在增值稅法和企業所得稅法上均將其視同銷售，應征收增值稅與所得稅。會計處理為：
借：營業外支出 970000
貸：庫存商品 800000
應交稅費——應交增值稅 170000
所得稅處理包括兩個方面：一是視同銷售，應調增應納稅所得額20萬元（100-80）；二是因該項捐贈不具有公益性、救濟性，在計算所得稅時不能扣除，但企業已計人營業外支出97萬元，使得利潤表中的會計利潤減少97萬元，則在計算應納稅所得額時應調增97萬元。兩項合計應調增應納稅所得額117萬元。
【例】甲企業接受乙公司委托銷售商品1000件，協議價100元，件，增值稅率17％，按售價的10％收取代銷手續費。當月將該批商品售出，取得收入100000元，增值稅17000元。月末甲企業開出代銷清單，扣除手續費10000元后將代銷款支付給乙公司。甲企業的賬務處理如下：
收到代銷商品時：
借：受托代銷商品 100000
貸：代銷商品款 100000
實際賣出時：
借：銀行存款 117000
貸：應付賬款 100000
應交稅費——應交增值稅 17000
月末結轉代銷商品成本時：
借：代銷商品款 100000
貸：受托代銷商品 100000
收到乙公司開來的增值稅專用發票時：
借：應交稅費——應交增值稅 17000
貸：應付賬款 17000
扣除手續費時：
借：應付賬款 10000
貸：其他業務收入 10000
支付代銷商品款時：
借：應付賬款 107000
貸：銀行存款 107000