關于稅務會計的內容

　　一、 主營業務收入的稅務會計處理

　　主營業務，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產開發、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務等行業為本企業主要經營項目的業務，以及以開采、生產、經營資源稅應稅產品為主要經營項目的業務。

　　營業務稅金及附加，是指企業在取得上述主營業務收入時應繳納的營業稅、資源稅、城市維護建設稅、房地產開發企業的土地增值稅、教育費附加、文化事業建設基金等。

　　企業兼營上述業務，會計處理是單獨核算兼營業務收入和成本的，其發生的有關稅費，按主營業務稅金及附加進行稅務會計處理。不能單獨核算兼營業務收入和成本的，其發生的收入、成本和有關稅費按其他業務收入和支出進行稅務會計處理。

　　增值稅納稅人繳納的城市維護建設稅、教育費附加按主營業務稅金及附加進行稅務會計處理。

　　企業以預收帳款、分期收款方式銷售商品（產品）、銷售不動產、轉讓土地使用權、提供勞務，建筑施工企業預收工程費，應按《財務會計制度》和稅法規定確定收入的實現，并按規定及時計繳稅款。

　　（一）取得（或確認實現）主營業務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄

　　（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄

　　（三）資源稅納稅人在采購、生產、銷售環節的稅務會計處理

　　（四）主營房地產業務企業土地增值稅的會計處理

　　（一）取得（或確認實現）主營業務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄

　　借：營業務稅金及附加

　　貸：應交稅費--應交營業稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　貸：其他應交款--應交教育費附加

　　--應交文化事業建設基金

　　（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交營業稅

　　--應交資源稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　借：其他應交款--應交教育費附加

　　--應交文化事業建設基金

　　貸：銀行存款

　　（三）資源稅納稅人在采購、生產、銷售環節的稅務會計處理：

　　1．收購未稅礦產品時，編制會計分錄

　　借：材料采購

　　貸：應交稅費--應交資源稅

　　2．自產自用應征資源稅產品，在移送使用時，編制會計分錄

　　借：生產成本、制造費用等科目

　　貸：應交稅費--應交資源稅

　　3．取得銷售應征資源稅產品的收入時，編制會計分錄

　　借：產品銷售稅金及附加

　　貸：應交稅費--應交資源稅

　　4．繳納稅款時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交資源稅

　　貸：銀行存款

　　（四）主營房地產業務企業土地增值稅的會計處理

　　稅法規定，對主營房地產業務的企業，在房地產項目開發中，已發生的不動產銷售收入和收到房地產的預收帳款時，按規定預征土地增值稅，項目完全開發完成后再進行清算。標準住宅預征率為1%，別墅和豪華住宅預征率為3%。

　　1．發生銷售不動產和收到預收帳款時，按預征率計算出應繳土地增值稅時，編制會計分錄

　　借：營業務稅金及附加

　　貸：應交稅費--應交土地增值稅

　　預繳稅款時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交土地增值稅

　　貸：銀行存款

　　2．項目竣工結算，按土地增值稅的規定計算出實際應繳納的土地增值稅時，對比已預提的土地增值稅，并進行調整。

　　（1）預提數大于實際數時，編制會計分錄

　　借：營業務稅金及附加（紅字，差額）

　　貸：應交稅費--應交土地增值稅（紅字，差額）

　　反之，編制會計分錄

　　借：營業務稅金及附加（藍字，差額）

　　貸：應交稅費--應交土地增值稅（藍字，差額）

　　調整后的貸方發生額與借方發生額對比的差額，作為辦理退補稅款的依據。

　　（2）繳納稅款時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交土地增值稅

　　貸：銀行存款

　　（3）稅務機關退還稅款時，編制會計分錄

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費--應交土地增值稅

　　二、非主營業務收入或非經常性的經營收入的稅務會計處理

　　（一）企業轉讓無形資產、土地使用權、取得租賃收入，記入“其他業務收入”科目核算，其發生的成本費用，以及計算提取的營業稅等稅費記入“其他業務支出”科目核算。

　　1．取得其他業務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄

　　借：其他業務支出

　　貸：應交稅費--應交營業稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　貸：其他應交款--應交教育費附加

　　2．繳納稅金和附加時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交營業稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　借：其他應交款--應交教育費附加

　　貸：銀行存款

　　（二）銷售不動產的會計處理

　　除房地產開發企業以外的其他納稅人，銷售不動產屬于非主營業務收入，通過“固定資產清理”科目核算銷售不動產應繳納的營業稅等稅費。

　　1．取得銷售不動產屬收入時，編制會計分錄

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅費--應交營業稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　貸：其他應交款--應交教育費附加

　　2．繳納稅金和附加時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交營業稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　借：其他應交款--應交教育費附加

　　貸：銀行存款

　　三、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅的會計處理：

　　個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅的會計處理，與企業所得稅的會計處理基本相同。

　　（一）企業繳納經營所得個人所得稅使用“所得稅”科目和“應交稅金--應交個人所得稅”科目；

　　（二）個人投資者按月支取個人收入不再在“應付工資”科目處理（即不再進入成本，年度申報也就不需要對該項目作稅收調整），改按以下方法進行會計處理：

　　支付時，編制會計分錄

　　借：其他應收款--預付普通股股利（按投資者個人設置明細帳）

　　貸：銀行存款（或現金）

　　年度終了進行利潤分配時，編制會計分錄

　　借：利潤分配--應付普通股股利（按投資者個人設置明細帳）

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