職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　2015年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅[2015]63號），規(guī)定“高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”又一個行業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例放寬。《企業(yè)所得稅法》實施至今，為鼓勵某些行業(yè)加大職工教育培訓(xùn)力度，職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例有所放寬。在現(xiàn)行稅收政策下，有兩種職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例和一項特殊規(guī)定，下面筆者總結(jié)如下：

　　1

　　2.5%比例

　　職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的基礎(chǔ)性政策是《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

　　除特殊規(guī)定外，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)一律在不超過工資薪金總額2.5%的范圍內(nèi)稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　2

　　8%比例

　　一是高新技術(shù)企業(yè)。原來只有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)才可以在不超過工資薪金總額8%的范圍內(nèi)稅前扣除，財稅[2015]63號文件將其擴(kuò)大到全國所有高新技術(shù)企業(yè)。這里所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

　　二是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。《財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）第一條第二款規(guī)定：“經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

　　3

　　職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除

　　一是軟件和集成電路企業(yè)。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）第六條規(guī)定：“集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

　　二是航空企業(yè)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第三條規(guī)定：“航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。”

　　三是核電企業(yè)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第四條規(guī)定：“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。”

　　綜上，軟件和集成電路的職工培訓(xùn)費(fèi)用、航空企業(yè)的空勤訓(xùn)練費(fèi)用、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費(fèi)必須單獨(dú)核算，據(jù)實稅前扣除，它們必須與職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，它們不計入職工教育經(jīng)費(fèi)，不擠占職工教育經(jīng)費(fèi)份額，反之也不得將應(yīng)限額扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)計入職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除。

　　作者：馬澤方

　　來源：中國稅務(wù)報客戶端