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注會(huì)考試審計(jì)科目結(jié)合例題理解函證
2009年，A公司聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
由于A公司的銷售量也是很可觀，那么應(yīng)收賬款的審計(jì)無(wú)疑成了此次審計(jì)的重點(diǎn)。
在取得了應(yīng)收賬款明細(xì)表、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確等等一系列的實(shí)質(zhì)性程序后，為了證明這些應(yīng)收賬款確實(shí)是A公司所有金額是否正確，B開(kāi)始考慮要不要對(duì)A的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證了。1、應(yīng)收賬款對(duì)于A公司財(cái)務(wù)報(bào)表非常重要。2、與A公司有往來(lái)業(yè)務(wù)的客戶C、D等等也是比較誠(chéng)信的公司，函證會(huì)有效果。考慮到這兩個(gè)因素，B當(dāng)即決定對(duì)A公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
那么要函證的數(shù)量和范圍應(yīng)該怎么決定呢？考慮到應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中占有重要位置、A公司的內(nèi)部控制比較薄弱、以前對(duì)其審計(jì)時(shí)有一部分欠款糾紛，所以B決定函證的范圍要大一些。因此在對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行抽樣選取樣本。決定對(duì)C、D、E……等七家客戶進(jìn)行函證。那么要以哪種方式函證呢？B決定對(duì)余額較大，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也較大的賬戶采取積極函證方式，對(duì)于余額較小、預(yù)期沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)的賬戶采取了消極函證。當(dāng)項(xiàng)目組成員小李向A公司的詢問(wèn)其客戶的聯(lián)系方式時(shí)，A公司的管理層王經(jīng)理要求其不要對(duì)M進(jìn)行函證。原因是A公司很久沒(méi)有聯(lián)系到這個(gè)公司，可能是他們變更了地址。向其以往的審計(jì)客戶詢問(wèn)也發(fā)現(xiàn)他們很久沒(méi)有聯(lián)系到這個(gè)公司，因此認(rèn)為A公司的理由合理，準(zhǔn)備實(shí)施查看其銷售合同、檢查其12月31號(hào)以后的應(yīng)收賬款等替代程序。
在對(duì)剩余公司名稱、地址等一系列信息與A公司核對(duì)后，將詢證函交與A公司蓋章，由B直接發(fā)出。下面就等待回函，記錄審計(jì)工作了。數(shù)日后，回函結(jié)果如下：
C——以傳真方式回函， B直接收取，并要求其寄回詢證函原件。
D——回函核對(duì)無(wú)誤。
E——回函有200萬(wàn)金額不符，查得雙方記賬無(wú)誤、雙方登記入賬時(shí)間相同，因此察覺(jué)可能會(huì)形成重大錯(cuò)報(bào)，因此要實(shí)施查看原始憑證、銷售合同等替代程序來(lái)證實(shí)。
F——除消極函證外，只有F一直未回函，A與F聯(lián)系，再次寄發(fā)了詢證函，可是仍未回音，因此決定實(shí)施替代程序。
N、S——對(duì)其實(shí)施的消極函證，未回函。
函證結(jié)束，A對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行了如下評(píng)價(jià)：
1、內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)適當(dāng)。
2、函證結(jié)果存在審計(jì)差異，估算應(yīng)收賬款總額中出現(xiàn)的累計(jì)差額較小，為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，打算進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。
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