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有關建設單位待攤投資分攤及其核算
一、待攤投資的內(nèi)容
建設單位的待攤投資是指建設單位實際發(fā)生的構成基本建設實際支出，按照規(guī)定應分攤計人交付使用資產(chǎn)價值的各種費用性支出。其內(nèi)容主要包括：建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、延期付款利息、負荷聯(lián)合試車費、包干節(jié)余、壞賬損失、借款利息、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費、企業(yè)債券利息、土地使用稅、匯兌損益、國外借款手續(xù)費和承諾費、施工機構轉(zhuǎn)移費、報廢工程損失、耕地占用稅、土地復墾及補償費、固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費、其他待攤投資等。這些費用性支出，雖然不直接構成固定資產(chǎn)，但它有助于固定資產(chǎn)的形成。因為上述各項待攤投資是建設單位在基本建設過程中發(fā)生的共同性費用，所以，應由受益的各項交付使用固定資產(chǎn)共同負擔。
二、待攤投資分攤對象及分攤方法
待攤投資包括的費用是建設單位在基本建設過程中發(fā)生的與基本建設有關的費用，一般不能由某一項交付使用資產(chǎn)成本負擔，而是由各交付使用資產(chǎn)成本共同負擔。因此，不能直接計人某一項交付使用資產(chǎn)成本，而是通過一定的分攤辦法，分攤計人交付使用資產(chǎn)成本中去。
（一）待攤投資的分攤對象
不需要安裝設備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本以及單獨移交使用單位的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本，一般不分攤“待攤投資”。需要分攤“待攤投資”的對象主要包括房屋、建筑物、動力設備等固定資產(chǎn)。
（二）待攤投資的分攤方法
在實際工作中，待攤投資的分攤方法一般可采取按概算數(shù)的比例分攤和按實際數(shù)的比例分攤兩種方法。
（1）按概算數(shù)的比例分攤。按概算數(shù)的比例分攤就是按照設計概算中所列的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應負擔的待攤投資的部分以及應分攤的待攤投資計算出預定分攤率進行分攤的方法。
其計算公式如下：
某項交付使用資產(chǎn)應負擔的待攤投資=該項交付使用資產(chǎn)的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應負擔的待攤投資部分×分攤率
[例1]某建設單位應分攤計人固定資產(chǎn)的待攤投資支出概算數(shù)為510000元，（其中，建設單位管理費20000~，勘察設計費80000‘元，臨時設施費25000元，土地征用費200000元），建筑工程概算價值11000000元，安裝工程概算價值200000元，需要安裝設備概算價值5800000元。假定甲車間竣工交付使用，廠房土建工程和需要安裝設備實際成本為800000元。
則分攤率及甲車間應分攤的待攤投資計算如下：
分攤率＝510000／（11000000+200000+5800000）×100%＝3%
甲車間應分攤的待攤投資＝800000×3%＝24000（元）
（2）按實際數(shù)額的比例分攤。按實際數(shù)的比例分攤就是按照上期結轉(zhuǎn)和本期發(fā)生的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應負擔待攤投資的部分以及應分攤的待攤投資計算出實際分攤率進行分攤的方法。
其計算公式如下：
分攤率＝
某項交付使用資產(chǎn)應負擔的待攤投：該項交付使用資產(chǎn)的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應負擔的待攤投資部分×分攤率
[例2]某建設單位本期應分攤的待攤投資合計60000元，本期“建筑安裝工程投資”合計5000000元，（其中，乙工程已完工建筑安裝工程投資4000000元），本期“設備投資一在安裝設備”為1000000元，（其中，乙工程的設備投資800000元）。
則分攤率及乙工程應分攤的待攤投資計算如下：
分攤率＝60000／（5000000+1000000）×100%＝1%
乙工程應分攤的待攤投資＝（400000+800000）×1%＝48000（元）
（三）待攤投資分攤方法的選擇
待攤投資包括的內(nèi)容繁多，為了科學合理的分攤待攤投資，就要選擇各個科目適合的分攤方法，因此，需要了解各分攤方法的優(yōu)缺點及適用范圍。按概算數(shù)的比例分攤，是以概算數(shù)為計算依據(jù)，其優(yōu)點在于分配率是個固定數(shù)，因不必經(jīng)常計算分配率，能夠簡化計算手續(xù)，使待攤投資比較均勻地攤人各次交付使用的資產(chǎn)成本，從而避免了因待攤投資的實際發(fā)生額與交付使用資產(chǎn)之間在時間上不相協(xié)調(diào)而造成分攤的待攤投資忽高忽低的缺點。但此方法容易造成已按預定分配率分攤的待攤投資與實際發(fā)生的待攤投資數(shù)額不相符的情況。實際操作中若差額較大，應根據(jù)實際情況隨時調(diào)整分配率，追加或減少已交付使用資產(chǎn)的成本，并在最后-批資產(chǎn)交付使用時，將實際發(fā)生的待攤投資余額全部攤完。該方法一般適用于建筑工期長、建設工程是分次交付使用且每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生在時間上不相銜接的情況。
按實際數(shù)的比例分攤，以實際已經(jīng)發(fā)生的待攤投資為計算對象，實際已經(jīng)發(fā)生的待攤投資，都能在本次移交資產(chǎn)時被分配完畢，不留余額。這種方法真實準確但由于各期都要計算分配率，計算手續(xù)較為復雜。另外，大多數(shù)待攤投資發(fā)生在項目建設前期，而各單項工程的建成移交又通常集中在建設末期，這種時間上的不均衡性導致各期分攤計人交付使用資產(chǎn)成本的待攤投資數(shù)額不均衡。該方法一般適用于那些建設工期較短、全部竣工一次交付使用的建設工程，或者雖是分次交付使用，但每次交付使用的資產(chǎn)與待攤投資的發(fā)生在時間上比較銜接的建設工程。
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