試論現代企業管理下的內部控制制度論文

　　一、內部控制制度是管理現代化的必然產物

　　（一）管理現代化，加強企業內部控制制度是建立現代企業制度的內在要求

　　建立現代企業制度是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求，是公有制經濟與市場經濟相結合的有效途徑，是國有企業改革的方向。現代企業制度具有產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學四項基本內容。管理科學要求用現代化的管理思想、管理組織、管理方法、管理手段、管理人才來進行現代企業管理。因此，加強企業管理，管理現代化，提高科學管理水平是建立現代企業制度的內在要求。

　　從目前狀況看，一些企業發展到一定階段后，企業的資金、人員、市場等發展到了一定的規模，企業的機構設置、財務管理水平和人力資源的配備等方面不能適應企業進一步發展的需要，出現了企業資金、人員失控現象，這樣失控往往導致企業的崩潰。一些觸目驚心的經濟案件，作案時間長，涉及金額大，都是內控制度不力的直接后果。從嚴管理企業，實現管理創新，使傳統的管理模式向現代企業管理過渡，加強內部控制制度是建立現代企業制度的內在要求。

　　（二）寬松的體制為管理現代化提供了可能，為內控制度的建立和有效實施創造了條件

　　根據黨的十五屆四中全會決議：到2010年使大多數國有企業建立比較完善的現代企業制度，實現產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學，健全決策、執行和監督體系，使企業成為自主經營、自負盈虧的法人實體和市場主體。這些決議的提出，為現代企業管理的實施、內控制度的加強創造了條件、提供了可能。

　　我國近年來在一些地區和行業進行企業改制、試行建立現代企業制度。1999年就建立現代企業制度的效果，對千家企業經營者進行問卷調查顯示：55.36%的經營者認為公司內部管理制度更加完善，54.92%的經營者認為已建立了科學規范的公司組織機構，50.33%的經營者認為經營決策比較科學，46.8%的經營者認為公司治理機構能有效地發揮作用。由此可以看出，建立現代企業制度在加強企業管理方面已取得了顯著成效。

　　重視管理、做好科學管理的各立面工作，尤其是內部控制工作，應成為大家的共識。可以這么說，在外部環境相同的情況下，誰把握企業內部控制工作做在前頭、做好，誰就有可能在眾多企業中立于不敗之地，從而出類拔萃、獨樹一幟。

　　二、現代企業管理下內部控制制度的內容

　　內部控制制度是指一個企業為了保證業務活動的有效進行，保護財產的安全與完整，防止和發現糾正錯誤舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定的政策與程序。它是一個企業的內部管理控制系統，企業最高管理當局授權與指揮進行購產銷等經營活動需要內控制度，企業核算、審核、分析各種信息資料及報告需要內控制度，企業經營活動進行綜合計劃、控制、評價需要內控制度。

　　現代企業管理下的內控制度作為管理的一個重要內容包括保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業的方方面面。具體來說主要包括以下幾個方面：（一）人員素質控制（二）職務分離控制（三）授權批準控制（四）文件記錄控制（五）業績報告控制（六）財產安全控制（七）內部審計控制等。

　　現代企業管理下需要建立一個包括以上內容的內部控制制度并監督這些控制政策和程序得到持續有效地執行。

　　三、現代企業管理下如何建立并有效實施內部控制制度

　　要建立、修正和維護一個企業的內部控制制度，在現代企業管理下，應從以下三個方面考慮：

　　（一）建立一個良好的內部控制環境

　　一個良好的內部控制環境是控制和執行其他控制政策的基礎。

　　第一，作為管理者當局必須樹立現代企業管理觀念，重視內部控制，設立和遵守內控制度。管理者當局在建立一個有利的內控環境中起著關鍵性的作用。如果不愿為實現預算、利潤和其他財務及經營目標重視管理，不愿設立內控制度或不能遵守建立的內控制度，控制環境將受到很不利的影響。

　　第二，設立合理的組織機構，確認相關的管理職能和報告關系，為每個組織內部劃分責任權限制定辦法。公司內部的組織與管理機構主要包括股東會（或股東代表大會）、董事會、經理班子和監事會。股東會從資產所有者的角度作出重大決策，監督經營者的經營，可有效地防止資產流失，促進資產增值保值。所有權與經營權分離，經營管理機構與股東會責任不同，有利于經營管理崗位人員的選拔并自主地進行經營管理。董事會和經營管理機構的分設，使用權企業的決策職能同日常的經營管理職能分開更專業化，有利于企業的科學化的管理和經營。

　　第三，充分發揮審計的作用。因管理信息的約80%來源于會計資料，管理信息的可靠性取決于會計資料的真實程度。因此，在進行重大決策的的機構如董事會內可設置一個審計委員會，審計委員會監督會計報表，審計委員會對董事會負責，成功地運用審計委員會員會協助董事會履行職責，協助董事會與公司外部及內部審計人員直接溝通。在財會職能部門設置的審計部門，其工作向總經理負責。審計委員會與財會部門內部的審計部門不存在直接領導與被領導的關系。審計委員會的建立有利于公司保持良好的內部控制，內部審計促成好的控制環境的建立，同時也為改進內部控制制度提供建設性意見。

　　第四，各職能部門授權一定要明確，因事設人、視能授權、責任到位，且責任與權利對等。若管理當局明確建立和溝通了授權和分配責任的方法，就可以大大增強組織的控制意識。

　　第五，實行的人事政策和實務要確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。為此，要做好公司人員的選拔任用、后續教育工作，制定并執行據業績考評給予合適的待遇及晉升等有關政策。這些是建立合適的控制環境的基礎。

　　第六，各種管理控制方法靈活運用。常用的管理控制方法有計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、進度控制、規章制度控制等。

　　（二）建立一個有效的會計系統

　　建立一個有效的會計系統，實施會計控制是內部控制制度的關鍵。在企業以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為新的國家對會計的管理體制情況下，會計系統的建立也就是企業會計制度的設計。進行會計制度設計時不僅考慮會計機構及崗位的設置、各種會計要素的核算、會計報表的編制等問題，還要考慮到企業其他各個部門和經營管理活動的影響。因此，會計制度的設計不僅包括規定會計帳戶、帳簿、會計報表等內容的編制說明，還包括發生在企業各部門間各類經營管理活動中會計處理程序的具體規定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業會計制度中具體可操作的方法和程序。

　　進行企業的會計制度設計和有效執行時應做到以下方面：保證確認并記錄所有的交易且確認和記錄的交易是真實的。

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