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關(guān)于農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃問題研究論文
追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的目的。為了實(shí)現(xiàn)更多利益，企業(yè)需要在財(cái)務(wù)核算上做好開源節(jié)流，其中稅費(fèi)支出占企業(yè)現(xiàn)金流出比重很大。為了減少支出，提高利潤，企業(yè)有必要對稅務(wù)進(jìn)行合理籌劃。近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的壯大，越來越多的財(cái)務(wù)實(shí)踐者和學(xué)者重視對稅務(wù)籌劃的研究和探討，取得了一定的成果。但現(xiàn)有的研究資料中，探討農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容很少。農(nóng)業(yè)作為我國的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，發(fā)展關(guān)系國計(jì)民生，農(nóng)業(yè)企業(yè)是促進(jìn)其發(fā)展的推動力，所以關(guān)注農(nóng)業(yè)企業(yè)的成長意義重大。在充分利用國家對其優(yōu)惠政策下，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕稅負(fù)支出，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。 文章選取農(nóng)業(yè)企業(yè)中具有代表性的公司—合肥豐樂種業(yè)股份有限公司，具體闡述它在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中的稅務(wù)籌劃理論及實(shí)踐，拓展和完善我國的稅務(wù)籌劃理論體系，科學(xué)指導(dǎo)農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)踐活動的開展，有助于農(nóng)業(yè)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)市場競爭力。
一、文獻(xiàn)綜述
對稅務(wù)籌劃的研究，國內(nèi)外學(xué)者從多方而進(jìn)行分析。1.從稅務(wù)籌劃區(qū)域上分為國際和國內(nèi)稅務(wù)籌劃。唐騰翔、唐向川的《論稅收籌劃》一書是我國最早闡述國際稅務(wù)籌劃相關(guān)問題的著作，打破了國際稅務(wù)籌劃的禁區(qū)和空白。國內(nèi)的稅務(wù)籌劃研究文章更多，比較有代表性的有楊煥玲、鄭曉彬團(tuán)《國內(nèi)稅務(wù)籌劃研究述評》，從總體上梳理學(xué)者對我國稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐的探索。2.從稅務(wù)籌劃方法上分為稅種和經(jīng)營活動籌劃。計(jì)金標(biāo)川主編的《稅收籌劃》主要闡述了我國現(xiàn)行主要稅種的具體籌劃;李巖玉、郭宗黎等主要探討籌資活動中的稅務(wù)籌劃;尹宗成川《對企業(yè)稅收籌劃的研究》分別從投資、籌資、經(jīng)營過程的稅收籌劃進(jìn)行分析。3.從稅務(wù)籌劃的行業(yè)上看，劉懷勤對工業(yè)企業(yè)、胡霞對電力企業(yè)、方正文對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。但學(xué)者對農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究較少，僅有張中秀、宋靖川《淺談納稅籌劃在農(nóng)業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用》，楊天平、楊煥玲困《農(nóng)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究》等文章曾探討過。
對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的研究，學(xué)者大部分從無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓角度和股權(quán)轉(zhuǎn)讓角度進(jìn)行討論。伏麗川研究中國企業(yè)境外無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的稅收籌劃;陳麗花、陳波川探討股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅稅務(wù)籌劃。徐亂}`o對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓下的定義為:資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是通過買賣活動在不同納稅主體之間發(fā)生資產(chǎn)流動的經(jīng)濟(jì)行為，并且在他的文中所指的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、長期股權(quán)轉(zhuǎn)讓。文章針對農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
二、案例介紹—合肥豐樂種業(yè)股份有限公司
文章以合肥豐樂種業(yè)股份有限公司為例，具體分析在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中的稅務(wù)籌劃。它是中國種子行業(yè)第一家上市公司，其主要經(jīng)營范圍是農(nóng)副產(chǎn)品及其深加工產(chǎn)品、花卉、包裝材料生產(chǎn)、銷售，全息生物學(xué)技術(shù)應(yīng)用、開發(fā)等。其中旗下全資子公司豐樂生態(tài)園有限責(zé)任公司由于資產(chǎn)投入規(guī)模較大、資產(chǎn)折舊較大、客流量不足、營業(yè)收入少等問題，近年來經(jīng)營處于虧損狀態(tài)。為了公司發(fā)展，集中物力、財(cái)力、精力發(fā)展種業(yè)、農(nóng)化等主業(yè)，董事會決定將豐樂生態(tài)園相關(guān)資產(chǎn)協(xié)議轉(zhuǎn)讓給北城建投。以下針對豐樂生態(tài)園在相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析。
三、案例分析
(一)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃
豐樂生態(tài)園有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓前固定資產(chǎn)賬而凈值為25 368 98.30元，其中:1.房屋建筑物，主要為會議中心、辦公室以及配套設(shè)施用房等，建筑年代2008到2010年間，賬而原值19 632 661. 60元，賬而凈值14 749 400. 39元。經(jīng)清查，房屋建筑物盤虧4項(xiàng)，賬而原值606 107. 64元，賬而凈值452 3782元。2.機(jī)器設(shè)備，主要是用于生態(tài)園大棚的附屬設(shè)施、兒童游樂設(shè)施、酒店的廚具以及辦公設(shè)備。機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備及運(yùn)輸設(shè)備，賬而原值11 515 94201元，賬而凈值8 595 063 62元。除部分兒童樂園設(shè)備外，均處于正常使用狀態(tài)。3.園林綠化，列入本次評估范圍內(nèi)的園林綠化位于合肥雙鳳工業(yè)區(qū)魏武路中段豐樂生態(tài)園區(qū)內(nèi)，賬而原值7 809 567. 02元，賬而凈值5 828 76} 48元。經(jīng)清查，園林綠化盤虧38株，賬而原值3516 14元，賬而凈值2624 31元，盤盈6517株，其余均處于正常生長狀態(tài)。
假設(shè)轉(zhuǎn)讓價(jià)等于賬而凈值，不考慮印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。 (1)應(yīng)納營業(yè)稅:25 368 983 30 X 5 0 o =1 268 44} 17(元); (2)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加:1 268 44} 17X (70o X30o)=126 844 92(元); (3)應(yīng)納所稅:( 25 368 983 30 -1 268 44} 17一126 844 92)X250o=5 993 422 30(元); (4)綜上，該項(xiàng)交易應(yīng)納稅額總計(jì):1 268 44} 17+126 844 92+5 993 422 30=7 388 71fi 39(元)。
如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，豐樂生態(tài)園有限責(zé)任公司先用該固定資產(chǎn)對某企業(yè)投資，然后將其股份全部轉(zhuǎn)讓給該企業(yè)股東，這樣只用交企業(yè)所得稅。假設(shè)投資前，被投資公司資本總額為2000萬，投資后豐樂生態(tài)園有限責(zé)任公司占其30%股份。經(jīng)過計(jì)算得到豐樂生態(tài)園有限責(zé)任公司應(yīng)交企業(yè)所得稅為25 368 983. 30 X 25 0 o =6 342 245. 825(元)。
從上而可以看出，豐樂生態(tài)園有限責(zé)任公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃后可以節(jié)省7 388 716. 39 -6 342 245. 825=1 046 470. 57(元)。
此籌劃的法律依據(jù)是《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅巨2002] 191號)規(guī)定:“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅�！�
四、結(jié)論
通過以上對農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃理論上的研究，結(jié)合合肥豐樂種業(yè)股份有限公司具體案例分析，可以看出合理籌劃后企業(yè)在轉(zhuǎn)讓中固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅額能節(jié)省104萬元，無形資產(chǎn)能更好地獲取后期效益，生物資產(chǎn)和股權(quán)的籌劃都有一定空間可以利用�？偟膩碚f，稅務(wù)籌劃的運(yùn)用能給企業(yè)帶來節(jié)流的作用，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也有利于提高企業(yè)稅務(wù)人員依法納稅意識，避免偷逃稅行為。
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