長期股權(quán)投資協(xié)議
一、本準則規(guī)范的范圍
(一)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。
(二)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。
(三)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。
(四)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。
二、長期股權(quán)投資的初始投資成本
本準則第四條(三)所稱投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。
企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。
三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
(一)投資損益的處理
1.根據(jù)本準則第十二條規(guī)定，確認投資損益時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮具有重要性的項目。
2.存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應(yīng)當在附注中說明這一事實及其原因。
(1)無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值;
(2)投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小;
(3)其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。
3.本準則第十一條規(guī)定的其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。
在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理:
首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。
最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。
(二)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理
對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。
四、共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)
(一)共同控制經(jīng)營
企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制的，為共同控制經(jīng)營。在共同控制經(jīng)營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用，同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入。共同控制經(jīng)營的合營方，應(yīng)當按照以下原則進行處理:
1.確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債。
2.確認與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生收入的份額。
(二)共同控制資產(chǎn)企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)(有關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)成獨立的會計主體)，按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的，為共同控制資產(chǎn)。每一合營方通過其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關(guān)的產(chǎn)出并分擔所發(fā)生費用。比如，兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔相應(yīng)的費用。共同控制資產(chǎn)的合營方，應(yīng)當按照以下原則進行處理:
1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份份額。
2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應(yīng)由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負債。
3.確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。
4.確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應(yīng)由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費用。
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