促進船舶行業的良性發展的工作心得

　　近幾年來由于我國船舶制造行業的發展日益強大，亞洲的造船中心逐步向中國東部沿海轉移，作為中國近代第一城的江蘇省南通市依托219公里的長江岸線和203公里的黃金岸線，全力構筑以海港為龍頭、江港為支撐的江海港口協同共興的格局，致力打造世界級“船谷”。筆者通過對轄區內每一戶船舶制造企業的走訪、調查分析，發現該類企業在納稅申報和收入確認方面或多或少都存在一些不規范的現象，為了更好地規范企業良性發展，促進企業做大做強，筆者提出幾點拙見，以供商榷。

　　一、行業總體特點

　　該類行業大致具有以下特點：

　　1、該行業的產品具有單位體積大、成交金額大、建造周期長，但成交數量少的特點，每個產品都有配套的購銷合同；

　　2、該行業當期產品的銷售收入要求按工程進度計算；

　　3、由于該行業的單位產品金額大、周期長，確認當期銷售收入容易出現問題，一旦出現問題就是大問題。

　　在日常的出口退(免)稅管理工作中，船舶制造行業普遍存在由于銷售收入不及時入賬造成銷售滯后的現象，從而不能正確核算當期應繳稅金，遇跨年度時，還會影響所得稅的繳納。造成這種情況的主要原因一是財務人員對按工程進度作銷售的方法在出口退稅征（免）申報時不知怎樣操作，二是財務人員對本行業確認銷售的方法不掌握。

　　二、納稅申報要點

　　1、內銷貨物納稅申報的方法。按工程進度確認的銷售收入與一般企業在納稅申報方式上有所不同，因為按工程進度確認的這部分銷售未開具發票，在日常申報時只能在增值稅申報表的附表一“未開具發票”中填列銷售收入，待該船全部完工交付對方驗收合格后開具發票，最后將原未開具發票的合計金額在附表一“未開具發票”中填負數，予以沖減，再將開具發票的金額全額填寫。

　　2、外銷貨物征（免）退稅的申報方法。首先根據工程進度確認銷售額，在出口貨物退稅征（免）稅申報時，在《生產企業出口貨物免稅明細申報表》中虛擬出口發票號碼和虛擬出口關單號碼，進行當月的（免）稅申報，在工程未完工前每個都根據工程進度確認銷售收入虛擬出口發票號碼和虛擬出口關單號碼進行申報，待工程完工后申請退稅時沖回原申報的數據，再按實際出口關單和開具的發票號碼如實填寫申報。如果不這樣處理，企業將無法進行征（免）退稅的正確申報，只有這樣才能正確核算當期的銷售收入和出口貨物的征（免）退稅的申報。

　　3、所得稅匯算清繳的申報方法

　　把工程進度確認的銷售收入填寫在所得稅匯算清繳申報表收入類項目中，在附表一（1）《收入明細表》，“主營業務收入”第7行第（4）項“建造合同”填寫銷售收入，在附表二（1）《成本費用明細表》“主營業務成本”第6行第（4）項“建造合同成本”填寫該項目成本，這樣申報就能正確計算跨年度所得稅。

　　三、確認收入要點

　　1、首先稅務人員要加強對該行業的備案履行合同的金額和時間的管理，這樣企業銷售收入的金額就能夠可靠地計量；

　　2、其次稅務人員要運用現代經濟科學管理方法，根據網絡工程管理原理，從企業的技術科采集各艘船的每月工程進度表，作為當期已完工的測量工具，計算出已完的工程量占總工程的比例；

　　3、然后按照企業提供的合同確定的收入總額，用納稅期末提供的收入總額乘以每月完工進度比例確認每一艘船的當月銷售收入，按照該工程提供的估計總成本乘以每月完工進度比例確認當期工程成本的金額，結轉當期工程成本。

　　四、加強備案管理

　　生產型出口退稅企業的資料備案管理內容：出口產品的裝箱單；出口貨物明細單；出口產品的提貨單；出口貨物運輸單證；非自產產品的采購合同。備案資料的作用是鑒定該產品是否是企業視同的自產產品，也是判定該企業申報的出口退稅產品是否享有退稅優惠條件的主要依據。具體到船舶行業，不僅要按照一般出口企業進行常規管理，而且必須進行豐富和提升。

　　（1）要擴大備案合同管理的范圍：從僅對生產型出口企業的產品采購合同備案，擴大到非出口產品也需備案。這樣企業合同備案的范圍就包括外銷產品的采購合同、外銷產品的銷售合同、內銷產品的銷售合同。

　　（2）要擴大備案合同的保存方式：由企業保存，擴大到報一份管理員保存，由管理員根據合同應計銷售的日期在日常管理中提醒企業及時作銷售。

　　（3）要改變備案合同管理的時效：由偶發性的管理檢查，一年一次的檢查變為常態管理，經常核對購銷合同。

　　（4）要改變備案合同管理的時點：由對企業出口經濟業務發生后的備案資料管理，變為對出口產品、內銷產品經濟業務發生前的，事前、事中、事后的全程管理。

　　（5）要擴大備案合同管理的功能：由單一的出口退稅資料管理，主要是為防止騙取出口退稅功能擴大到：防止騙取出口退稅、防止企業滯后作銷售收入而引起的偷漏稅。通過對備案資料的事前審核，就能及時發現問題預警企業，更好的服務納稅人。

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