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對(duì)長期股權(quán)投資核算要點(diǎn)分析論文
一、長期股權(quán)投資核算的革新
新準(zhǔn)則在后續(xù)計(jì)量中變化最為顯著。在原有的核算辦法中,無控制且影響較小的情況用成本法就可以解決,其他控制且影響較大的使用于權(quán)益法。在新準(zhǔn)則中將控制、共同控制或者是影響較大的項(xiàng)目也全部歸為成本法的范圍內(nèi)。對(duì)權(quán)益法核算的調(diào)整則體現(xiàn)在取消了原有對(duì)差額的核算,不再分期攤銷。另外,新舊準(zhǔn)則在減值轉(zhuǎn)回處理上也有較大的差異,新準(zhǔn)則更注重分情況討論。
二、長期股權(quán)投資核算的概要
《長期股權(quán)投資》的新準(zhǔn)則不再籠統(tǒng)概述核算辦法,而是規(guī)定了每一種情況的具體辦法,這大大增加了新準(zhǔn)則的內(nèi)容,使其顯得更加繁雜。但是,在仔細(xì)的研讀的基礎(chǔ)上我們還是可以根據(jù)三大基本方面理清其基本核算思路。
(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)
長期股權(quán)投資的確認(rèn)是進(jìn)行核算的首要前提。在新準(zhǔn)則中提出了兩大分類標(biāo)準(zhǔn):首先可以直接將取得企業(yè)控制權(quán)的股權(quán)(或共同取得)對(duì)企業(yè)發(fā)展有重大影響的股權(quán)直接認(rèn)定為長期股權(quán)投資。除此以外的股權(quán)則要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行認(rèn)定,主要是觀察其是否在活躍市場上有報(bào)價(jià)、其投資目的是否是長期的,從而區(qū)分是長期股權(quán)還是交易性金融資產(chǎn)。
(二)會(huì)計(jì)計(jì)量
會(huì)計(jì)計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩個(gè)步驟。對(duì)初始計(jì)量來說首先就是根據(jù)初始投資成本進(jìn)行分情況討論。分類標(biāo)準(zhǔn)在新準(zhǔn)則中已經(jīng)有明確規(guī)定了。例如,這對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并來說,這些合并的企業(yè)受到了長期永久性的控制,在企業(yè)內(nèi)部的凈資產(chǎn)是不會(huì)出現(xiàn)較大的變化的,與合并前的狀態(tài)應(yīng)該是保持一致的。這類股權(quán)往往在活動(dòng)市場上也是不能進(jìn)行簡單交易的,因此,其長期股權(quán)投資核算的基礎(chǔ)只能是賬面價(jià)值。非同一控制企業(yè)合并和非企業(yè)合并的初始投資成本核算方式上存在著較多的共同點(diǎn)。如果長期投資股權(quán)是以支付現(xiàn)金的方式取得的,那么應(yīng)當(dāng)其初始投資成本就應(yīng)當(dāng)是購買價(jià)、稅金和手續(xù)費(fèi)。證券形式取得股權(quán)就應(yīng)當(dāng)以證券的公允價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)。如果是協(xié)議取得的就按照協(xié)議規(guī)定計(jì)量,但排除其中不公允價(jià)值。后續(xù)計(jì)量要點(diǎn)就是根據(jù)成本法還是權(quán)益法計(jì)量股權(quán)。這一劃分標(biāo)準(zhǔn)在新準(zhǔn)則中也已經(jīng)有明確規(guī)定。其中特別需要注意的是,長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法之間存在著轉(zhuǎn)換條件,兩者適用情況并非是固定不變的。當(dāng)投資企業(yè)因種種因素減少投資,失去對(duì)企業(yè)的控制權(quán),但仍然對(duì)公司股權(quán)有重要影響時(shí),此時(shí)應(yīng)當(dāng)將原先的根據(jù)成本法結(jié)算轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)權(quán)益法結(jié)算。反之,投資企業(yè)增加投資,占據(jù)控制權(quán)時(shí),長期股權(quán)投資核算就應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本法進(jìn)行。
(三)披露
披露作為投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資核算的最后一個(gè)環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)格外注意在核算清單中附注中將所涉及的信息進(jìn)行公示。其中子公司、合作企業(yè)信息、當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況都應(yīng)當(dāng)包括其中,盡量做到公開透明化。
三、長期股權(quán)投資核算的實(shí)踐
我國長期股權(quán)投資核算情況在新準(zhǔn)則頒布以后確實(shí)有了很大的改善,但是就目前實(shí)際情況而言依然存在著諸多缺陷,需要及時(shí)采取有效措施,改進(jìn)長期股權(quán)投資。例如投資企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的凈利潤的計(jì)算公式還不夠嚴(yán)密;成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換條件不夠明確;權(quán)益法下對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)提減值標(biāo)準(zhǔn)缺乏實(shí)際可操作性,等等類似的隱患還有很多。面對(duì)這類隱患,有關(guān)部門和單位必須積極正視,明確相關(guān)規(guī)定,積極披露相關(guān)信息,將長股權(quán)投資核算過程中涉及到的各種情況做一個(gè)明確的界定,分設(shè)明細(xì)的科目。總之,在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天,有關(guān)部門必須重視對(duì)長期股權(quán)投資核算的改進(jìn),采取積極的措施進(jìn)行科學(xué)管理,從而更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。
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