淺析審計職業判斷的運用

　　審計職業判斷是審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較對審計事項和自身行為所作的估計、斷定或選擇。良好的審計職業判斷是提高審計工作質量的基礎和源泉，也是審計人員能力、意識、經驗、道德等主觀要素的有機統一和外在表現，更是審計人員所追求的目標。

　　審計職業判斷的重要性使得職業判斷的運用顯得更加重要，它是審計工作的重要組成部分，它貫穿于整個審計工作的全過程，職業判斷質量的高低直接影響著審計工作的成敗。因此，審計工作工程中的每一個審計領域的職業判斷，都影響著審計工作的質量。

　　（一）風險評估程序下的職業判斷

　　1、審計計劃階段的職業判斷。在審計計劃階段，首先要利用審計人員的職業判斷，根據被審計單位的行業特點，合理確定審計重要性水平，既保證審計工作質量又經濟節約；其次，合理確定審計風險的可接受水平；最后，在了解被審計單位的基本情況、被審計單位的內部控制時，要利用職業判斷分析被審計單位內部控制方面存在的缺陷。確保對會計重大問題和重點審計領域的關注程度。

　　2、了解被審計單位及其環境中的職業判斷。審計人員了解被審計單位及其環境，目的是為了識別和評估財務報表層次重大錯報風險，主要表現在：⑴行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；⑵被審計單位的性質；⑶被審計單位對會計政策的選擇和運用；⑷被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；⑸被審計單位的內部控制等多方面判斷財務報表層次重大錯報風險。

　　（二）進一步審計程序階段的職業判斷。在進一步審計程序階段，審計人員要利用職業判斷能力捕捉重大舞弊的蛛絲馬跡、分析重大舞弊的可能性、獲取有利的審計證據。審計職業判斷為審計證據的收集確定了領域和方向；收集到的審計證據又可支持審計職業判斷的正確與否。整個審計過程就是不斷收集、取舍審計證據，最終做出審計判斷的過程。然而審計證據的充分性和適當性既相互聯系又相互矛盾，一般而言，審計證據的適當性（相關性與可靠性）越強，則所需審計證據的數量（充分性）就越少。但越是相關、可靠的證據，收集起來的難度越大，收集的成本越高。因此，審計證據的收集與判斷充分體現了審計人員的職業水平，富有經驗的審計人員，往往可以從眾多的審計證據中引用充分性和適當性最合理的審計證據。

　　1、貨幣資金審計中的職業判斷。會計報表中貨幣資金是審計風險特別是舞弊風險存在較高的領域，在進行職業判斷時，可根據大額的收支、異常的資金進出以及賬實之間的差異，判斷可能出現的情況并追蹤檢查。

　　2、銷售與收款循環審計中的職業判斷。會計報表中收入、應收賬款最容易被高估或低估，在進行職業判斷時，根據被審計單位的盈利能力、內外部環境的情況進行分析，利用截止測試、檢查原始發票、運單等方法查出其中不實的部分。

　　3、采貨與付款循環審計中的職業判斷。會計報表審計中負債被高估是最值得審計人員關注的問題，在進行職業判斷時，根據被審計單位的財務狀況，資金周轉能力等進行分析，結合實物的盤點等方法進行審計。

　　4、籌資與投資循環審計中的職業判斷。在籌資與投資循環審計中，結合被審計單位的重大政策、重要合同等資料，逐筆詳細檢察業務的發生過程，從而判斷業務的真實性。

　　（三）審計報告階段的職業判斷。審計報告是審計人員審計工作的最終產品。在審計證據確定的情況下，審計質量的高低及潛在的審計責任的大小，在很大程度上取決于審計報告的意見類型。若不具備較高的職業判斷能力，錯誤的確定了審計報告的意見類型，必然會影響審計質量，給審計人員帶來更大審計風險和法律責任。

　　總之，審計職業判斷水平的高低，關系著審計工作的成敗，這就要求審計人員必須具備相應的品德、學識、經驗、能力，才能適應新環境下對職業判斷的要求。（湖北省鄖西縣審計局? 周穎）

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