企業(yè)短期投資的會計處理

　　短期投資是企業(yè)持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資，它按照投資性質(zhì)可以分為短期債券投資、短期股票投資、其他短期投資等，短期投資的會計處理。

　　短期投資收益的涉稅問題

　　會計上對短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除特殊情況外，在實際收到時應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值，不確認投資收益；而稅法要求除特殊情況外，均應(yīng)確認為投資收益，并入應(yīng)納稅所得額（特殊情況是指，短期投資取得時實際支付的價款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）。

　　對于短期股票投資，稅收上必須嚴格區(qū)分持有收益與處置收益，因為二者在所得稅上的處理截然不同。處置收益是所得稅稅前所得，不需要還原，也不需要比較投資企業(yè)和被投資企業(yè)各自的適用稅率，直接并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。持有收益是所得稅稅后所得，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按照被投資企業(yè)的適用稅率進行還原，且需比較投資企業(yè)和被投資企業(yè)各自的適用稅率。如果投資企業(yè)的適用稅率低于被投資企業(yè)的適用稅率，還應(yīng)作為免于補稅的投資收益進行處理；如果投資企業(yè)的適用稅率高于被投資企業(yè)的適用稅率，其已繳納的所得稅額還應(yīng)作為應(yīng)補稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額進行處理。

　　短期投資收益的稅務(wù)處理

　　例如，某企業(yè)2002年1月從銀行買入按年付息的A企業(yè)債券100000元，2月收到2001年債券利息5000元，3月將A企業(yè)債券以107000元賣出；2002年4月以銀行存款164250元從證券市場購入的股票B作為短期投資，2002年5月B公司宣告并分派現(xiàn)金股利4250元，2002年6月以170000元賣出（B企業(yè)適用的所得稅稅率為15％）。則該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　2002年1月，購短期債券時：

　　借：短期投資———債券A 95000

　　應(yīng)收利息 5000

　　貸：銀行存款 100000

　　對實際支付的價款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5000元，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不包括在債券的初始投資成本中，稅法也認同會計的這種做法，注冊會計師《短期投資的會計處理》。

　　2002年2月，收到2001年債券利息時：

　　借：銀行存款 5000

　　貸：應(yīng)收利息 5000

　　收到購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5000元，只沖減已記錄的應(yīng)收利息，不沖減短期債券的初始投資成本，稅法也認同會計的這種做法。

　　2002年3月，處置短期債券時：

　　借：銀行存款 107000

　　貸：短期投資———債券A 95000

　　投資收益———短期投資處置收益 12000

　　由于沒有取得持有收益，會計制度和稅法確認的處置收益是一致的。換句話說，如果存在短期投資持有收益，必然會導(dǎo)致以后處置時，會計制度和稅法確認的處置收益不一致。

　　2002年3月，購買短期股票時：

　　借：短期投資———股票B 164250

　　貸：銀行存款 164250

　　2002年4月，收到宣告分派的股利時：

　　借：銀行存款 4250

　　貸：短期投資———股票B 4250

　　由于宣告分派股利在購買之后，會計制度要求沖減短期投資的賬面價值，稅法要求分回的股權(quán)投資持有收益，不論是否補稅，都一律按被投資企業(yè)的適用所得稅稅率還原成稅前所得，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　在實際工作中應(yīng)注意的問題是，如果該持有收益屬于免稅的投資收益，或者投資企業(yè)的適用稅率低于被投資企業(yè)的適用稅率15％，還應(yīng)作為“免于補稅的投資收益”5000元［4250÷（1－15％）］進行申報；如果投資企業(yè)的適用稅率高于被投資企業(yè)的適用稅率15％，其已繳納的所得稅額750元［4250÷（1－15％）×15％］還應(yīng)作為“應(yīng)補稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”進行申報。

　　2002年5月，處置短期股票時：

　　借：銀行存款 170000

　　貸：短期投資———股票B 160000

　　投資收益———短期投資處置收益 10000

　　由于已取得持有收益，會計確認的處置收益為10000元，而稅法確認的處置收益為5750元（170000－160000－4250），兩者的差額為收到的短期投資持有收益。

　　綜上所述，企業(yè)進行債券投資取得的處置收益為12000元，進行股票投資的持有收益為5000元，處置收益為5750元，但股票投資的持有收益和處置收益均為免稅收益。

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