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淺談現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的論文
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，使得我國(guó)企業(yè)渴望吸收國(guó)外先進(jìn)技術(shù)成果和管理經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)是指管理者為謀求未來(lái)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，按照成本最優(yōu)化要求，通過(guò)有組織的進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核對(duì)未來(lái)成本產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略成本的信息管理系統(tǒng)。本文分析了戰(zhàn)略成本管理的基本框架和主要內(nèi)容，介紹了價(jià)值鏈分析法，戰(zhàn)略定位分析，成本動(dòng)因分析，對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理提出了相應(yīng)的建議。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理
所謂戰(zhàn)略成本管理是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理會(huì)計(jì)信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，把成本分析與成本信息置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響戰(zhàn)略的相關(guān)要素結(jié)合在一起，通過(guò)從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過(guò)程、業(yè)績(jī)。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過(guò)程之中，通過(guò)對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
一、戰(zhàn)略成本管理的基本框架
戰(zhàn)略成本管理的基本框架是關(guān)注成本驅(qū)動(dòng)因素，運(yùn)用價(jià)值鏈分析工具，明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的功能定位。由于戰(zhàn)略成本管理是以戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的功能拓展而新興的管理領(lǐng)域，因此戰(zhàn)略成本管理的主要分析方法來(lái)源于戰(zhàn)略管理的方法體系。從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同成本信息的產(chǎn)生和利用做一個(gè)合理的嫁接，就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本分析框架。戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關(guān)的分析方法主要有三個(gè)，即價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。
二、戰(zhàn)略成本管理的主要內(nèi)容
（一）價(jià)值鏈分析
價(jià)值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價(jià)值活動(dòng)有著共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)價(jià)值活動(dòng)之中，價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析三個(gè)方面的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，可以確認(rèn)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)有哪些，處于什么樣的分布狀態(tài)，以及在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，并將本企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的所耗成本與其對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)進(jìn)行比較，確定其發(fā)生的合理性，進(jìn)而決定對(duì)其是消除還是改進(jìn)。通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析，能夠發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力取決于企業(yè)相對(duì)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的合理程度，誰(shuí)擁有多大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)，是哪些價(jià)值活動(dòng)或成本因素導(dǎo)致了這種狀況的出現(xiàn)。而利用行業(yè)價(jià)值鏈分析，企業(yè)可以決定是否需要實(shí)施縱向整和戰(zhàn)略，通過(guò)對(duì)供應(yīng)商和購(gòu)買商的購(gòu)并或建立戰(zhàn)略聯(lián)盟來(lái)降低成本實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
（二）戰(zhàn)略定位分析
企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)該很好地同其競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境協(xié)調(diào)起來(lái)是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本原則。一個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是決定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素，企業(yè)的戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競(jìng)爭(zhēng)要素的特點(diǎn)及其組合相匹配，如價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、性能、特色和服務(wù)等。如果競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)應(yīng)該作出積極的反應(yīng)，采取恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略行動(dòng)，捍衛(wèi)其競(jìng)爭(zhēng)地位。從戰(zhàn)略成本管理的角度看，戰(zhàn)略定位分析就是要求通過(guò)戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。價(jià)值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個(gè)總體的分析框架，但并沒(méi)有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的問(wèn)題。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后，實(shí)際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運(yùn)行機(jī)制。因此只有通過(guò)戰(zhàn)略定位分析，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合，才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。
（三）成本動(dòng)因分析
在價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠確定其應(yīng)采取的成本管理戰(zhàn)略，但是為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素，以便對(duì)癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。而成本動(dòng)因分析恰恰可以滿足戰(zhàn)略成本管理的這一要求，能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來(lái)，同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來(lái)控制這些因素，以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。從廣義上說(shuō)，成本動(dòng)因分析既包括戰(zhàn)術(shù)層面的作業(yè)成本動(dòng)因分析，又包括戰(zhàn)略層面的成本動(dòng)因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析超出了傳統(tǒng)成本管理的狹隘范圍，而代之以更寬廣的視野、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來(lái)分析成本是否應(yīng)該發(fā)生。
三、戰(zhàn)略成本管理對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的重要性
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)為了能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，必須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。戰(zhàn)略成本管理作為一種全面性與前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式，它是成本管理與戰(zhàn)略管理相融合的產(chǎn)物，是獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種戰(zhàn)略工具，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所做出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。
（一）戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果。
近二十年來(lái)企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競(jìng)爭(zhēng)中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響競(jìng)爭(zhēng)成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)成本。在戰(zhàn)略成本管理中，我們提出了戰(zhàn)略分析的方法，先分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額等，再確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。對(duì)于不同的產(chǎn)品應(yīng)采取不同的市場(chǎng)戰(zhàn)略，以決定是以產(chǎn)品差異戰(zhàn)略取勝，還是以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略取勝。
（二）戰(zhàn)略成本管理的研究與實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩的成果，國(guó)內(nèi)外已出版了許多著作，發(fā)表了許多研究文章。在實(shí)踐中，許多大公司設(shè)立了諸如“研究開(kāi)發(fā)部”“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機(jī)構(gòu)，而在實(shí)際運(yùn)用中更多的著眼于戰(zhàn)略等經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)管理作為一個(gè)完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理是不可或缺部分，如何正確引進(jìn)和運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理是我國(guó)會(huì)計(jì)管理值得深思的問(wèn)題。
（三）是建立和完善現(xiàn)代成本管理體系，加強(qiáng)企業(yè)成本管理的必然要求。
現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過(guò)程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價(jià)值和商品價(jià)值結(jié)合的管理，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)結(jié)合的管理。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，諸如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購(gòu)關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
（四）有利于更新成本管理的觀念。
在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認(rèn)，在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ)”，從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來(lái)分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。如果企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價(jià)值，從而大大提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)何樂(lè)而不為。企業(yè)在市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值”或“以較低成本提供相同的使用價(jià)值”。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
四、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的建議
（一）改變成本管理理念和模式
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化以及信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的成本管理理念和模式已經(jīng)越來(lái)越難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，這就要求成本管理必須更新觀念、變革技術(shù)。為了將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)，首先必須解放思想。要做到解放思想通就要不局限于過(guò)去的經(jīng)歷、習(xí)慣、知識(shí)素養(yǎng)、價(jià)值觀等形成的基本的、固定的思維方式和行為習(xí)慣。我們通常不易察覺(jué)自己固有的思維方式和行為習(xí)慣，以及它所產(chǎn)生的影響。然而，這將使人自覺(jué)或不自覺(jué)地從某個(gè)固定的角度去認(rèn)識(shí)和思考發(fā)生的問(wèn)題，并用習(xí)慣的方式予以解決。
（二）在戰(zhàn)略環(huán)境下進(jìn)行成本決策
戰(zhàn)略成本管理的顯著特征就是成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的緊密結(jié)合，企業(yè)確立什么樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，就必須有與之相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略，從而做出正確的成本決策。例如，在成本領(lǐng)先競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下，企業(yè)確立的成本管理戰(zhàn)略的重點(diǎn)應(yīng)立足于降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，形成行業(yè)或產(chǎn)品的進(jìn)入障礙，降低替代品的威脅，保持領(lǐng)先的競(jìng)爭(zhēng)地位。在產(chǎn)品差別化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下，成本管理的各項(xiàng)工作必須聚焦于形成產(chǎn)品的差別化和個(gè)性化上，甚至以高成本的代價(jià)換取對(duì)顧客的吸引力。由于實(shí)施重點(diǎn)集中戰(zhàn)略的企業(yè)盡管能在其目標(biāo)細(xì)分市場(chǎng)上保持一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲得較高的市場(chǎng)份額，但是因其目標(biāo)市場(chǎng)相對(duì)狹小，該企業(yè)的市場(chǎng)份額總體水平是較低的，所以，當(dāng)企業(yè)選擇重點(diǎn)集中戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)在產(chǎn)品獲利能力和銷售量之間進(jìn)行權(quán)衡和取舍，有時(shí)還要在產(chǎn)品差別化和成本狀況之間進(jìn)行權(quán)衡和取舍。以與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略為基礎(chǔ)進(jìn)行成本決策必須滿足兩個(gè)要求：一方面要具有創(chuàng)造性和行業(yè)領(lǐng)先性；另一方面還必須具有可操作性，并且得到從管理層到基層的全體員工的認(rèn)可和支持。成本決策方案的提出取決于以成本管理戰(zhàn)略為指導(dǎo)，對(duì)工作流程和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行逐步分析。
（三）從管理層到基層全體員工的認(rèn)可和支持是成功實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的保證。
首先，對(duì)于管理層來(lái)說(shuō)，必須對(duì)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理從思想和資源兩方面給予全身心的支持，確立目標(biāo)和改進(jìn)的重點(diǎn)，向主要員工授權(quán)，進(jìn)行自我驅(qū)動(dòng)，并采取必要的行動(dòng)以確保成功地進(jìn)行變革，同時(shí)還要對(duì)戰(zhàn)略成本管理的整個(gè)過(guò)程和成果進(jìn)行監(jiān)控，以便為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。其次，對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，必須通過(guò)組建實(shí)體團(tuán)隊(duì)和跨功能的虛擬團(tuán)隊(duì)進(jìn)行合作，團(tuán)隊(duì)的所有成員共享團(tuán)隊(duì)目標(biāo)和組織目標(biāo)，需要有緊迫感和對(duì)目標(biāo)的認(rèn)同感，建立和傳播戰(zhàn)略成本管理的心智模式，進(jìn)行分析并對(duì)高層管理者提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh，在整個(gè)組織內(nèi)部和外部進(jìn)行持續(xù)改善，同時(shí)還要不斷開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)成員的項(xiàng)目管理技能和領(lǐng)導(dǎo)技能。總之，在企業(yè)內(nèi)部只有建立了創(chuàng)新型企業(yè)文化，管理層和全體員工齊心協(xié)力，積極參與，進(jìn)行團(tuán)隊(duì)合作，才可能促使戰(zhàn)略成本管理的成功實(shí)施。
（四）進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改善
戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，以既定的目標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，采用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法，對(duì)定期或不定期產(chǎn)生的短期成果進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，考察其目標(biāo)完成程度，及時(shí)提供反饋信息，以便對(duì)改善過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控和對(duì)改善結(jié)果進(jìn)行衡量，從而形成可持續(xù)的解決方案并促進(jìn)持續(xù)改善。日本的汽車制造行業(yè)曾因廣泛采用持續(xù)改善這種成本管理理念而持續(xù)降低成本，最終取得了巨大的成功。戰(zhàn)略成本管理不是一次性的過(guò)程，而是一種全方位的、全面的、通過(guò)不斷地循環(huán)周轉(zhuǎn)以促進(jìn)持續(xù)改善的動(dòng)態(tài)過(guò)程，它所追求的不只是短期利潤(rùn)，而是以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為最終目的。
參考文獻(xiàn)：
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