銷售產品“先銷售后包裝”真的能節稅

　　習慣上，工業企業銷售產品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。如果改成“先銷售后包裝”方式，則可以降低消費稅稅負，且保持增值稅稅負不變。

　　包裝物無非是箱、桶、罐、瓶等等。包裝物的稅務籌劃也是圍繞這些物品展開的。

　　方案一：采用“先銷售后包裝”方式

　　根據《消費稅暫行條例》第三條的規定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據銷售金額按應稅消費品的最高稅率納稅。習慣上，工業企業銷售產品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。

　　某日用化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護膚護發品包括一瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。

　　化妝品消費稅稅率為30%，護膚護發品17%，上述價格均不含稅。

　　按照習慣做法，將產品包裝后再銷售給商家。應納消費稅為：（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30%＝31.5（元）。

　　若改變做法，將上述產品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，應納消費稅為：（30＋10＋15）×30%＝16.5（元）。每套化妝品節稅額為31.5－16.5＝15（元）。

　　方案二：改變包裝物的作價方式

　　企業如果想在包裝物上節省消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產品銷售，而應采取收取“押金”的形式，而此項押金必須在規定的時間內收回，就可以不并入銷售額計算繳納消費稅。

　　某汽車輪胎廠，屬增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個，每個輪胎售價為500元（不含增值稅），這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價20元（不含增值稅），輪胎的消費稅稅率為10%.那么，該汽車輪胎廠對包裝盒如何處理，才能最大限度地節稅？如果企業將包裝盒作價連同輪胎一同銷售，包裝盒應并入輪胎售價當中一并征收消費稅。應納消費稅稅額為：（500×500＋20×500）×10%＝26000（元）。

　　如果企業將包裝盒不作價銷售而是收取押金，每只包裝盒收取20元的押金，則此項押金不應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。該企業應納消費稅為500×500×10%＝25000（元）。

　　如果押金在規定期限內（一般為1年）未收回，應將此項押金作為銷售額納稅。

　　由于收取的押金作為價外費用，應屬含稅的款項，應將押金換算為不含稅收入計征稅款。

　　該企業應納消費稅為：500×500×10%＋20×500÷（1＋17%）×10%＝2991.45（元）。

　　由此可見，該輪胎廠只有將包裝盒收取押金，且在規定的期限內將包裝物押金收回時，才可以最大限度地節稅。

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