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新個人所得稅法下工資薪金和年終獎項目研究
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新個人所得稅法下工資薪金項目(包含年終獎)研究
一、年終獎無效區(qū)間
所謂無效區(qū)間是指在此區(qū)間發(fā)放年終獎的稅后所得，將低于等于區(qū)間下限相鄰整數(shù)發(fā)放的年終獎稅后所得。
新個人所得稅法下年終獎的無效區(qū)間為：
1、18,000.01-19,283.33
2、54,000.01-60,187.50
3、108,000.01-114,600.00
4、420,000.01-447,500.00
5、660,000.01-706,538.46
6、960,000.01-1,120,000.00
舉例來講，如果發(fā)放含稅年終獎18500元，個稅為1745元，稅后所得為16755元;而如果發(fā)放含稅年終獎18000元，個稅為540元，稅后所得為17460元;后者大于前者。
二、年終獎無效區(qū)間的確定
1、無效區(qū)間下限=上級級距上限×12+0.01
2、無效區(qū)間上限=【上級級距上限×12×(1-前級稅率)+上一級速算扣除數(shù)-本級速算扣除數(shù)】/(1-本級稅率)
三、工資薪金及年終獎個稅的確定
1、含稅收入個人所得稅=ROUND(MAX(應稅所得*{0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45}-{0,105,555,1005,2755,5505,13505},0),2)
2、不含稅收入個人所得稅=ROUND(MAX((稅后收入-3500-{0,105,555,1005,2755,5505,13505})/(1-{0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45})+3500,稅后收入),2)-稅后收入
3、含稅年終獎計算個人所得稅公式=ROUND(LOOKUP(ROUND(含稅收入-當月工資不滿扣除數(shù)的差額)/12,2),{-10000;0;1500.01;4500.01;9000.01;35000.01;55000.01;80000.01},{0;0.03;0.1;0.2;0.25;0.3;0.35;0.45}*(含稅收入-當月工資不滿扣除數(shù)的差額)-{0;0;105;555;1005;2755;5505;13505}),2)
4、不含稅年終獎計算個人所得稅公式：目前稅總的文件中尚無一個完全正確的公式。
四、個人所得稅和企業(yè)所得稅的關系
多發(fā)工資，將導致少交企業(yè)所得稅25%(一般情況下)，并從會計角度看，減少未分配利潤，股東分紅時，將少交利潤分配個人所得稅20%，但將承擔多發(fā)工資導致的個人所得稅稅負，為此：
減少的稅負=25%+(1-25%)*20%=40%
增加的稅負=多發(fā)工資帶來的個人所得稅的增加。
一般情況下，我們可以得出結論，如果個人所得稅稅負低于40%，多發(fā)工資對股東有利。基于此分析，我們有以下數(shù)據(jù)供參考：
1、稅前工資收入低于67300時，個人所得稅稅負低于企業(yè)所得稅稅率25%;稅前收入為301500時，個稅稅負為40%。
2、稅前年終獎收入低于420000時，個人所得稅稅負低于企業(yè)所得稅稅率25%;稅前年終獎收入低于960000元時，個稅稅負低于40%。
五、不含稅年終獎計算個人所得稅公式的完善
根據(jù)國稅發(fā)【2005】9號、國稅函[2005]715號、國家稅務總局公告[2011]28號三個文件規(guī)定，計算公式為：
(一)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率A和速算扣除數(shù)A;
(二)含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);
(三)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;
(四)應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B.
如果適用稅率B和速算扣除數(shù)B不等于適用稅率A和速算扣除數(shù)A時，根據(jù)公式(四)計算的應納稅額將發(fā)生錯誤。
稅后年終獎計征個人所得稅的具體方法建議修改為：
設稅前年終獎為B，根據(jù)B/12的商數(shù)確定適用稅率t和速算扣除數(shù)S，年終獎稅額為T，稅后年終獎為A。則：
T=B*t-S
B=A+T
可得：T=(A*t-S)/(1-t)
(1)按照A/12的商數(shù)，查找T0和S0;
(2)B0=A+T0=A+A* T0- S0
(3)按照B0/12的商數(shù)，查找t和S;
(4)T=(A*t-S)/(1-t)
舉例：已知稅后年終獎為59655元，根據(jù)上述方法，計算如下：
(1)59655/12=4971.25(元)，適用15%的稅率和125的速算扣除數(shù)。
(2)B0=59655+59655*15%-125=68478.25(元)
(3)68478.25/12=5706.52(元)，適用20%的稅率和375的速算扣除數(shù)。
(4)T=(59655*20%-375)/(1-20%)=14445(元)
舉例：張三稅前年終獎為63000元，李四稅前年終獎為59588.24元。
張三年終獎稅收及稅后年終獎計算如下：
(1)63000/12=5250(元)，適用20%的稅率和375元的速算扣除數(shù)。
(2)年終獎稅收=63000*20%-375=12225(元)
(3)稅后年終獎=63000-12225=50775(元)
李四年終獎稅收及稅后年終獎計算如下：
(1)59588.24/12=4965.69(元)，適用15%的稅率和125元的速算扣除數(shù)。
(2)年終獎稅收=59588.24*15%-125=8813.24(元)
(3)稅后年終獎=59588.24-8813.24=50775(元)
由此可以看出，稅前年終獎為63000元和59588.24元，其稅后年終獎相等。也就是說，當稅后年終獎為50775元時，是按稅前年終獎63000元，繳納12225元年終獎稅收;還是按稅前年終獎59588.24元，繳納8813.24元年終獎稅收呢?當然選擇的是后者。
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