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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義

時(shí)間：2022-07-09 22:58:30 考試我要投稿

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2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義第一章總論今年教材和07年教材基本相同，只進(jìn)行了簡(jiǎn)單的修訂。

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義

今年的教材是按2006年2月15日財(cái)政部頒布的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1個(gè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編寫的。

注意：對(duì)變化內(nèi)容的重點(diǎn)把握。

簡(jiǎn)單了解目錄中各章內(nèi)容的分布。(把握思路)

基本精講+大題講座+考前串講=考試通過(guò)

第一章總論

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，主要包括以下兩個(gè)方面：

(一)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息

例如：股票的計(jì)價(jià)問(wèn)題。

過(guò)去：歷史成本法下，只考慮成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。

現(xiàn)在：需要考慮股票的公允價(jià)值，進(jìn)行調(diào)整。

所得稅處理

過(guò)去：應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法。

現(xiàn)在：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

(二)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。(資產(chǎn)負(fù)債表觀)

第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)(前提)

包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)。

一、會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。(法律主體必然是會(huì)計(jì)主體。但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。)

例如：獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)是法律主體，他們必然也是會(huì)計(jì)主體。

編制合并報(bào)表時(shí)，是以母公司和子公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。此時(shí)，母公司是一個(gè)法律主體，子公司也是一個(gè)法律主體，母子公司合在一起組成的集團(tuán)是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是不是法律主體并不重要。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

例如：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。

會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分成連續(xù)、相同的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。(對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的修訂)

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(假設(shè)幣值不變)

第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)要求。

注意：不包括歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用相配比原則。

【例如】會(huì)計(jì)核算中，下列不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )

A、客觀性

B、可比性

C、實(shí)質(zhì)重于形式

D、歷史成本

【答案】D

一、可靠性(客觀性)

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

不僅包括橫向的比較，也包括縱向的比較。

企業(yè)按規(guī)定改變會(huì)計(jì)政策后，在報(bào)表附注作充分說(shuō)明后，也是符合可比性要求的。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

例如：融資租入的固定資產(chǎn)，沒(méi)有所有權(quán)，但是要視為自有固定資產(chǎn)核算。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母子公司按實(shí)質(zhì)重于形式，按一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

售后回購(gòu)不確認(rèn)收入，是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

六、重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

即對(duì)重要的事項(xiàng)要進(jìn)行重要的、單獨(dú)的反映，對(duì)不重要的事項(xiàng)可以簡(jiǎn)化處理。

七、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

例如：備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，屬于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

【例題】會(huì)計(jì)核算中，融資租入的固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，這是按( )信息質(zhì)量要求處理的。

A、謹(jǐn)慎性

B、實(shí)質(zhì)重于形式

C、及時(shí)性

D、重要性

【答案】B

【例題】下列各項(xiàng)的處理中，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。

A、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

B、售后回購(gòu)不確認(rèn)收入

C、融資租入的固定資產(chǎn)作為自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬

D、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】BC

【例題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性要求的有( )

A、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C、固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊

D、融資租入的固定資產(chǎn)作為自有的固定資產(chǎn)

【答案】ABC

第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

一、會(huì)計(jì)要素概念

二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

(一)資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：

(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的;

(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn);

(3)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

【例題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)要素定義的是( )

A、庫(kù)存商品

B、委托加工物資

C、尚待加工的半成品

D、待處理財(cái)產(chǎn)損失

【答案】D

2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

(二)負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：

(1)負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的;

(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

(3)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。)

2.負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);(訴訟中的預(yù)計(jì)負(fù)債)

(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

(三)所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(資本公積)、留存收益等。

(1)所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。

(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

(3)留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn);所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

三、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

(一)收入

1.收入的定義

收入，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：

(1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的;

要注意非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，例如營(yíng)業(yè)外收入，是計(jì)入當(dāng)期損益的利得。

(2)收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;

(3)收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

2.收入的確認(rèn)條件

收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：