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飯店、賓館會計核算特點及審計
旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計核算特點及審計要點淺析
上海立信長江會計師事務(wù)所副所長 陳繼
《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計制度》所規(guī)定的旅游、飲食服務(wù)企業(yè)，包括旅行社、飯店(賓館及酒店)、渡假村、游樂場、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理發(fā)、照相、洗染、修理、咨詢等各類服務(wù)企業(yè)。上述各類企業(yè)目前除了部分高星級酒店(如新錦江大酒店)和大型旅行社(如國旅)為上市公司或上市公司控股子公司以及外商投資企業(yè)采用《企業(yè)會計制度》以外，一般內(nèi)資企業(yè)均采用《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計制度》。即使一些著名酒店企業(yè)如錦江飯店、和平飯店和旅行社企業(yè)如錦江旅游公司、華亭海外旅游公司目前也采用該行業(yè)會計制度。因此，了解旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計核算內(nèi)容和會計核算特點，對于審計人員更好進行旅游、飲食服務(wù)企業(yè)審計工作具有一定的幫助。
第一，從資產(chǎn)類看，旅游飲食服務(wù)企業(yè)主要有以下這些會計科目：
一是應(yīng)收賬款科目。旅行社應(yīng)收賬款一般數(shù)額較大、賬齡時間較長。旅行社行業(yè)之間互相拖欠業(yè)務(wù)款項是這一行業(yè)的一大特點，尤其是與境外旅行社進行合作掛賬的應(yīng)收賬款清款時間一般都較長，也較難以收回。因此對旅行社的應(yīng)收賬款函證應(yīng)格外謹(jǐn)慎，無論對其金額數(shù)量還是家數(shù)比例都應(yīng)比一般企業(yè)要高。對酒店應(yīng)收賬款來說主要是其二級科目有其一定的特殊性。酒店應(yīng)收賬款科目下有一應(yīng)收寓客賬二級科目(即所謂的內(nèi)賬)，其功能是核算入住酒店客人每日已發(fā)生但客人尚未離店結(jié)賬的應(yīng)收費用。此應(yīng)收寓客賬應(yīng)在客人離店時與客人所付的掛在預(yù)收賬款的押金同時結(jié)清。這一科目余額一是不應(yīng)很大，二是變動性較強。因此如果在審計中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收寓客賬數(shù)額較大且長時間沒有變動，則應(yīng)引起注意。曾有一酒店的前臺人員利用不結(jié)清應(yīng)收寓客賬來侵占酒店營收款100多萬元這樣的案例。
二是其他應(yīng)收款科目。旅行社其他應(yīng)收款中備用金二級科目除了用于日常備用金支付需求以外，有時為營業(yè)網(wǎng)點的代理航空公司機票而領(lǐng)用大額備用金。對于這一科目的審計，除了要看其領(lǐng)用備用金手續(xù)是否齊全之外，還需了解用于這一用途的備用金變動情況，對于領(lǐng)用時間過長的代理機票備用金用款應(yīng)給于關(guān)注。看其有無壞賬可能(此類備用金在函證時容易忽略)。曾有這樣一個案例，一旅行社工作人員利用代理機票款挪用公款150多萬元，給公司帶來巨大損失。酒店的備用金科目中則有一筆用于外幣兌換的人民幣周轉(zhuǎn)金，對這一用途的周轉(zhuǎn)金應(yīng)審計人員對其審批手續(xù)及領(lǐng)用手續(xù)進行必要的審核。
三是存貨科目。酒店的存貨主要是原材料和物料低值易耗品兩大類，它們的共同特點是金額較小、品種規(guī)格多。如原材料中有食品原料、酒店日常維修用材料。在食品原料中又有鮮活材料、冷凍材料、南北貨、酒類、飲料、調(diào)味品之分。在酒類中又有洋酒、白酒、紅酒、黃酒之分。物料低值易耗品科目中則分為客房物料、餐廳物料，在客房物料中又有床上用品、衛(wèi)生間用品之分。在餐廳物料中則有前臺餐廳碗、筷用品、后臺廚房餐具用品之分。因此，要做好酒店存貨的盤點工作必須了解和掌握酒店存貨的特點，在既不能不盤，但事實上又無法全面統(tǒng)盤的情況下，有重點的選取一些單價較高的存貨進行盤點，二是利用客戶的盤點資料進行抽盤、復(fù)盤以取得真實的存貨價值。
四是固定資產(chǎn)科目。酒店的固定資產(chǎn)有這樣一些特點：一是金額較大，在酒店的總資產(chǎn)中所占的比重很高，有的酒店超過了80%。二是酒店固定資產(chǎn)的分類較多，有的是房屋建筑物、有的是家具用具、有的是車輛，有的是成套電腦(包括電腦軟件)。確認(rèn)固定資產(chǎn)的分類、原值及折舊計提，對酒店的損益有著較為明顯的影響。因此，在酒店業(yè)審計中除了對的酒店業(yè)固定資產(chǎn)分類、使用年限、殘值等一般性問題注意以外。還必須注意酒店固定資產(chǎn)中有些較難以劃分清楚的固定資產(chǎn)計價。如酒店的部分家具用具其單位價值在2000元以下(電視機、客房地毯等)。以單件物品而言，不能計價為固定資產(chǎn)，但酒店的這些物品通常都以成套購入，因此雖單價在2000元以下，仍應(yīng)將計入固定資產(chǎn)。此外，部分酒店的裝修、維修費用的劃分，有的酒店將這一費用作為資本性支出計入固定資產(chǎn)，有的酒店則將其計入當(dāng)期費用。對于這一費用，在審計時應(yīng)注意關(guān)鍵看這一裝修費用、維修費用是否對其酒店的未來營業(yè)收入有無實質(zhì)性影響。即在未來經(jīng)營中是否能帶來預(yù)期收益。如有則應(yīng)計入資本性支出，如無則可作為當(dāng)期費用。如計入資本性支出，則會涉及到使用年限的會計估計問題，一般這種會計估計盡可能與其裝修期相一致，即本次裝修到下一次裝修的間隔年限，不能過長，更不能利用這種會計估計來調(diào)節(jié)利潤。因為酒店的裝修費用很大，對利潤的影響也是很大的。
五是在建工程科目。在建工程科目是酒店企業(yè)使用較多的一個科目，這是由于酒店企業(yè)的特點所決定的。酒店企業(yè)為保證酒店完新程度，每隔一段時間就需對其餐廳、客房和酒店其他設(shè)施進行改造更新，在實施改造過程中一般將所改造費用計入在建工程，待完工后計入固定資產(chǎn)。但部分酒店企業(yè)經(jīng)常將已完工投入經(jīng)營的改造項目不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，有的甚至在下一次改造時，上一次改造的費用仍掛在在建工程科目內(nèi)。對于在建工程科目審計應(yīng)注意工程立項報告、工程施工合同造價及工程結(jié)算報告，以確定可轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的在建工程真實正確的金額。同時要防止一些屬日常事務(wù)性修理的費用進入在建工程科目。
第二，從負(fù)債類看，旅游飲食服務(wù)企業(yè)主要有這樣一些會計科目：
一是其他應(yīng)付款科目。在酒店企業(yè)中其他應(yīng)付款科目核算內(nèi)容也是一個較為容易被企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一個科目。一些酒店企業(yè)在中秋節(jié)或其他節(jié)假日利用酒店資源生產(chǎn)月餅、蛋糕并進行銷售，銷售后將這些收入不作營業(yè)收入而是掛在其他應(yīng)付款上，在其需要利潤時再進入營收。對這一部分內(nèi)容的審計，審計人員應(yīng)注意關(guān)注兩方面內(nèi)容，一是要根據(jù)配比原則及時確定其收入，對部分通過以預(yù)約券形式銷售出去的未及時清賬的收入應(yīng)及時轉(zhuǎn)賬。二是對其銷售稅金的認(rèn)定應(yīng)是增值稅，而不是營業(yè)稅。
二是應(yīng)交稅金科目。酒店的營業(yè)部門通常較多，如客房部門、餐飲部門、娛樂部門、車隊等。每一部門經(jīng)營的內(nèi)容不同，其所應(yīng)繳納的稅金也應(yīng)不同，如餐飲、客房部門應(yīng)繳納的營業(yè)稅與娛樂部門中部分項目(如卡拉OK、舞廳)營業(yè)稅稅率不同，與車隊出租應(yīng)繳納營業(yè)稅稅率也不同。在審計中除了要劃分這些納稅稅率不同的營業(yè)部門營業(yè)收入以外。特別對部分酒店在實際經(jīng)營中上述營業(yè)部門出現(xiàn)混合經(jīng)營的營業(yè)收入應(yīng)給予分別歸類計稅。
第三，從損益類看，旅游飲食服務(wù)企業(yè)主要有這樣一些會計科目：
一是營業(yè)收入科目。部分酒店在支付酒店銷售傭金時會將傭金沖抵營業(yè)收入，審計人員在審計中應(yīng)將其沖回，傭金作銷售費用列支。否則會造成營業(yè)收入、稅金等金額虛減。
二是財務(wù)費用科目。酒店的財務(wù)費用中一部分是用于支付銀行信用卡費用。
此信用卡費用根據(jù)與各銀行間所簽協(xié)議不同，其銀行手續(xù)費有高、有低。一般外卡(外國銀行卡，如運通、大來、VISIR等)較高，在3%左右。內(nèi)卡(國內(nèi)銀行卡，如長城、牡丹、龍卡等)較低，
在1.5%左右。在審計時應(yīng)注意協(xié)議費率與實際費率的一致性。
陳繼
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