購貨方退貨的會計處理

已銷售的產品退貨,會計核算該怎么處理

一、 關于退貨的會計處理按照(財會[2003]29號)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(三)>的通知》辦理.對于稅務處理，按照有關稅法規(guī)定按以下處理：《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。

所說“退貨的適當證明”在國家稅務總局《關于進一步做好增值稅納稅申報“一窗式”管理工作的通知》(國稅函[2003]962號)中規(guī)定： 增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應稅勞務開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍字專用發(fā)票填開錯誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：

(一)銷貨方如果在開具藍字專用發(fā)票的當月收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而且尚未將記賬聯(lián)作賬務處理，可對原藍字專用發(fā)票進行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對應的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，同時對防偽稅控開票子系統(tǒng)的原開票電子信息進行作廢處理。

如果銷貨方已將記賬聯(lián)作賬務處理，則必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。

銷貨方如果在開具藍字專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記賬聯(lián)作賬務處理，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。

(二)因購貨方無法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票, 也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。

二、購貨方退貨的會計處理

按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關的收入、成本等一般應直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度相關的收入、成本等。

國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整;企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。

財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則問題解答(三)》(財會[2003]29號)規(guī)定，除屬于資產負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

退貨若非資產負債表日后事項，直接沖減當期收入即可，同時沖回成本

借：應收帳款 (紅字)

貸：主營業(yè)務收入(紅字)

應交稅金(紅字)

借：主營業(yè)務成本(紅字)

貸：庫存商品(紅字)

以下舉例：

甲公司2002年度的財務報告于2003年4月10日經董事會批準對外報出，2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。2003年4月15日發(fā)生2002年度銷售的商品退回，收到價款117000元(含增值稅)，該商品已入庫，成本為60000元，增值稅率為17%。假定甲公司2002年盈利，所得稅率為33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，不考慮城建稅及教育費附加等因素。

2003年4月15日發(fā)生銷售退回時，因其發(fā)生在財務報告報出后，不屬于資產負債表日后事項，

會計處理與稅務處理一致，均應沖減2003年4月份的銷售收入100000元[117000÷(1+17%)]，

申報企業(yè)所得稅時不需要進行納稅調整。會計處理為：

借：主營業(yè)務收入 100000

貸： 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)17000(紅字)

銀行存款 117000。

同時沖減銷售成本：

借：庫存商品 60000

貸：主營業(yè)務成本 60000。

如果甲公司2003年3月20日發(fā)生2002年度銷售的商品退回。因該銷售退回屬于資產負債表日后 事項，會計上應沖減2002年度的收入、成本等。會計處理為：

借：以前年度損益調整 100000

應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 17000

貸：銀行存款 117000。

同時沖減銷售成本：

借：庫存商品 60000

貸：以前年度損益調整 60000

借：遞延稅款 13200[(100000-60000)×33%]

貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 13200。

此時，“以前年度損益調整”科目的余額為26800元(100000-60000-13200)，將其轉入利 潤分配，

借：利潤分配未分配利潤 26800

貸：以前年度損益調整 26800

按稅法規(guī)定，部分銷售退回應沖減2003年的應納稅所得額，因此，甲公司應調減2003年度應納稅所得額40000元(100000-60000)，并同時轉回2002年度確認的遞延稅款金額。

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