長期股權投資15篇
長期股權投資1
長期股權投資的核算
(一)長期股權投資初始投資成本的確定
(二)長期股權投資的核算方法
長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。
1.成本法
2.權益法
(1)權益法的長期股權投資的范圍
①企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。
�、谄髽I(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。
(2)權益法核算的步驟
權益法下，長期股權投資賬戶下開設“成本”“損益調(diào)整”和“其他損益變動”三個明細賬戶。
①取得長期股權投資時：
要比較“初始投資成本”與“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”的大小。誰大按誰確認長期股權投資的成本。
其中：
“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”
=投資時被投資單位的所有者權益公允價值×持股比例
�、。骸俺跏纪顿Y成本”大于“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”，不調(diào)整已經(jīng)確認的初始投資成本。分錄為：
借：長期股權投資——成本 (金額為初始投資成本)
應收股利
貸：銀行存款
ⅱ: “初始投資成本”小于“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”
借：長期股權投資——成本 (金額為應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額)
應收股利
貸：銀行存款
營業(yè)外收入
②持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損
實現(xiàn)凈利潤：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額。
借：長期股權投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以“長期股權投資”的.賬面價值減記至零為限。長期股權投資的賬面價值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權益變動”三個明細的合計。長期股權投資賬面價值減記至零，意味著“對××單位投資”的這三個明細科目合計為零。
③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，
借：應收股利
貸：長期股權投資——損益調(diào)整
收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。
�、茉诔止杀壤蛔兊那闆r下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，
企業(yè)按持股比例計算應享有的份額
借：長期股權投資——其他權益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積
貸：長期股權投資——其他權益變動
�、萏幹瞄L期股權投資時，
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資-成本
-損益調(diào)整
-其他權益變動
應收股利(金額為尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤)
投資收益(也可能在借方)
同時還應將原記入“資本公積”的相關金額轉入“投資收益”，分錄為：
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
或編制相反的分錄。
【例題5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】
甲公司20xx年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關稅費500000元，款項已由銀行存款支付，20xx年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)100000000元。
20xx年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。
20xx年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元
20xx年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。20xx年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。
20xx年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價格為10元，款項已經(jīng)收回。
根據(jù)上述資料，回答下列要求
(1)編制甲公司20xx年1月20日購入東方股份有限公司股票的會計分錄
(2)編制甲公司20xx年12月31日確認投資收益的會計分錄
(3)編制甲公司20xx年確認資本公積的會計分錄
(4)編制甲公司20xx年5月15日及6月15日的會計分錄
(5)編制甲公司20xx年1月20日轉讓東方股份有限公司股票的會計分錄
答案：
(1)購入時：
長期股權投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元
應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=100000000×30%=30000000
分錄是：
借：長期股權投資——成本 30500000
貸：銀行存款 30500000
(2)20xx年12月31日確認投資收益時：
借：長期股權投資——損益調(diào)整 3000000
貸：投資收益 3000000
(3)20xx年12月31日確認資本公積
借：長期股權投資——其他權益變動 1200000
貸：資本公積——其他資本公積 1200000
(4)20xx年5月15日
借：應收股利 1500000
貸：長期股權投資——損益調(diào)整 1500000
20xx年6月15日
借：銀行存款 1500000
貸：應收股利 1500000
(5)20xx年1月20日轉讓時
長期股權投資-成本 30500000元
長期股權投資-損益調(diào)整 3000000-1500000=1500000元
長期股權投資-其他權益變動 1200000元
分錄為：
借：銀行存款 50000000
貸：長期股權投資-成本 30500000
-損益調(diào)整 1500000
-其他權益變動 1200000
投資收益 16800000
同時：
借：資本公積-其他資本公積1200000
貸：投資收益 1200000
三、長期股權投資減值
(一)長期股權投資減值金額的確定
1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資
企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
(二)長期股權投資減值的會計處理
企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。
借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資減值準備
注意：長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。
【例題6：20xx年多選題】下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有( )。
A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利
C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動
答案：ACD
解析：在權益法下，被投資單位所有者權益的變動會導致投資企業(yè)長期股權投資賬面價值的變化，所以選項A、D均會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生變化。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應沖減長期股權投資，選項C要選。被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不進行賬務處理。選項D不選。
【例題7：20xx年判斷題】企業(yè)對長期股權投資計提的減值準備，在該長期股權投資價值回升期間應當轉回，但轉回的金額不應超過原計提的減值準備。( )
答案：錯
【例題8：20xx年判斷題】采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整已確認的初始投資成本。( )
答案：錯
解析：采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不應調(diào)整已確認的初始投資成本。
【例題9：20xx年單選題】甲公司20xx年1月5日支付價款20xx萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為( )萬元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】 C
【解析】取得長期股權投資影響利潤的項目就應該是“營業(yè)外收入”。
長期股權投資初始投資成本=20xx+20=20xx萬元
享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=12000*30%=3600萬元
由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額大于長期股權投資初始投資成本，其超過的金額應計入“營業(yè)外收入”，超過的金額是1580萬元。
本題的分錄是：
借：長期股權投資 3600
貸：銀行存款 20xx
營業(yè)外收入 1580
長期股權投資2
四、長期股權投資核算方法的轉換
長期股權投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權益法或由權益法改為成本法。轉換時會計處理如下：
(一)成本法轉換為權益法
長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時,應區(qū)別形成該轉換的不同情況進行處理：
l.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的,在自成本法轉為權益法時,應區(qū)分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理:
(1)原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分(即原取得投資時投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分),不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。(追溯調(diào)整)
(2)對于新取得的股權部分,應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權投資的成本;投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,應調(diào)整增加長期股權投資的成本,同時計入取得當期的營業(yè)外收入。
上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽及計入當期損益的金額應綜合考慮,在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。
(3)對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的'部分,屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的,一方面應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益;屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額,在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入“資本公積——其他資本公積”。
總的思路是：應采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權益法一樣。
【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權,成本為600萬元,取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
20×6年1月10日,A公司又以1200萬元的價格取得B公司12%的股權,當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權后,按照B公司章程規(guī)定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日,B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。
(l)20×6年1月10日,A公司應確認對B公司的長期股權投資
借:長期股權投資 1200
貸:銀行存款 1200
(2)對長期股權投資賬面價值的調(diào)整
確認該部分長期股權投資后,A公司對B公司投資的賬面價值為1800萬元(600+1200)。
①對于原10%股權的成本600萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額560萬元(5600×lO%)之間的差額40萬元,屬于原投資時體現(xiàn)的商譽,該部分差額不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。
對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動2400(8000-5600)萬元相對于原持股比例的部分240萬元(2400×10%),其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分60萬元(600×10%),應調(diào)整增加長期股權投資的賬面余額,同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動180萬元,應當調(diào)整增加長期股權投資的賬面余額,同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為:
借:長期股權投資 240
貸:資本公積——其他資本公積 180
盈余公積 6
利潤分配——未分配利潤 54
②對于新取得的股權,其成本為1200萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額960萬元(8000×l2%)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽,該部分商譽不要求調(diào)整長期股權投資的成本。
長期股權投資3
盡管我國《企業(yè)會計準則——投資準則》（以下簡稱“準則”）對長期股權投資成本法的處理作了詳細規(guī)定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計算方法。但該方法復雜煩瑣，不易理解，實務中也難以操作。為此，本文對長期股權投資成本法核算進行探索，提出簡化處理方法，并予以案例解析。
一、具體簡化處理方法
在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是來自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的'賬面價值。具體會計處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應沖減或轉回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平衡”原理，確認投資企業(yè)應享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關系，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況二”）
按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數(shù)應以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸平衡原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況三”）
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，投資收益等于應收股利。
二、案例分析
A企業(yè)20xx年7月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，C公司當年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
1.20xx年C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為200萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)的凈利潤為150萬元（300×6÷12），可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為5萬元（200－150）×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應確認投資收益為15萬元（200×10%－5）。會計處理為：
借：應收股利???????????????? 200 000
貸：長期股權投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
2.20xx年C公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利360萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為360萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤為400萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為4萬元[（400－360）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應確認投資收益為40萬元（360×10%＋4）。會計處理為：
借：應收股利?????????????? 360 000
長期股權投資???????????????????????????????? 40 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 400 000
3.20xx年C公司實現(xiàn)凈利潤350萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利350.
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤為350萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸平衡原理，應確認投資收益為35萬元（350×10%）。會計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 350 000
4.20xx年C 公司虧損50萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司虧損50萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為10萬元[（50＋50）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應沖減投資收益為5萬元（50×10%－10）。會計處理為：
借：應收股利????????????? 50 000
投資收益????????????? 50 000
貸：長期股權投資?????????????????????????????? 100 000
5.20xx年C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，20xx年2月宣告分派350萬元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為11萬元[（500－300）×10%=15萬元，但轉回數(shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元（5－4＋10）]，根據(jù)借貸平衡原理，應確認投資收益為46萬元（350×10%＋11）。會計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
長期股權投資???????????????????????????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
下面，以A企業(yè)20xx年和20xx年經(jīng)濟業(yè)務為例，運用準則中的公式計算如下：
⑴ 20xx年屬于“投資年度”，應先確認投資收益，再確認應沖減的初始投資成本。應確認的投資收益=300×10%×6÷12=15萬元，應沖減的初始投資成本=200×10%－15=5萬元。會計處理為：
借：應收股利?????????????? 200 000
貸：長期股公投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
�、� 20xx年屬于“以后年度”，應先確定應沖減的初始投資成本，再確認投資收益。應沖減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬元，但轉回數(shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉回11萬元，應確認的投資收益=350×10%＋11=46萬元。會計處理為：
借：應收股利??????????????? 350 000
長期股權投資??????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
綜上所述，運用上述兩種方法所得的結果完全相同。但筆者認為，運用簡化方法比運用準則中的計算公式更直接、簡便，也易于理解記憶。
長期股權投資4
根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：
（1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；
�。�2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
長期股權投資采用成本法核算的一般程序是：
�。�1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；
�。�2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。在具體處理時，應當分別投資年度和以后年度處理。
[例1]甲企業(yè)20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司于20xx年5月2日宣告分派20xx年度的.現(xiàn)金股利10萬元。假設A公司20xx年1月1日股東權益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；20xx年實現(xiàn)凈利潤4|D萬元；20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會計處理如下：
�。�1）20xx年1月1日投資時
借：長期股權投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
�。�2）20xx年5月2日甲公司宣告發(fā)放20xx年度的現(xiàn)金股利時
由于此時屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。
借：應收股利（100000×1O%） 10000
貸：長期股權投資——A公司 10000
（3）20xx年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時
由于此時屬于投資年度以后，應按以后年度的計算公式進行計算�！皯獩_減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值10000元�！皯_認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應沖減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應收股利 30000
長期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這里又轉回了長期股權投資的賬面價值，但轉回數(shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。
[例2]承例1，假設A公司于20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。
則甲企業(yè)20xx年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，根據(jù)上述公式計算：“應沖減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值20000元�！皯_認的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據(jù)這個計算結果來做會計分錄，就會出現(xiàn)兩個問題，一是轉回長期股權投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實際上轉回數(shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”時，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此，應當將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認為投資收益；同時，從整體上來說，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應全部轉回。很顯然，此時就不能按照公式進行計算了，正確的做法應當是：
借：應收股利（200000x10%） 20000
長期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認為，在采用成本法核算長期股權投資時，對于投資年度以后分得的利潤或現(xiàn)金股利的處理，需要區(qū)分兩種情況，一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，這時可以按照企業(yè)會計制度中的公式計算并進行會計處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，此時應先計算當年的應收股利，確認為投資收益，同時，將以前年度分得的現(xiàn)金股利也全部確認為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉回。需要注意的是，確認的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤或現(xiàn)金股利，轉回長期股權投資的金額不能大于原沖減的金額。
長期股權投資5
處置長期股權投資，應按實際收到的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為當期損益。在采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入本企業(yè)所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分相應地轉入當期損益，即將原計入資本公積項目的金額轉入投資收益賬戶。部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備和資本公積準備項目。
【例】甲公司擁有乙公司有表決權股份的30%，對乙公司有重大影響。20xx年12月30日，甲公司出售乙公司的.全部股權，所得價款2 300萬元全部存入銀行。截至20xx年12月31日，該項長期股權投資的賬面價值為2 000萬元，其中投資成本為1 500萬元，損益調(diào)整為400萬元，長期股權投資準備為300萬元，長期股權投資減值準備為200萬元。假設不考慮相關稅費。
該業(yè)務的會計處理如下：
借：銀行存款 2 3000000
長期股權投資減值準備2000000
貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1 5000000
長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整) 4000000
長期股權投資——乙公司（所有者權益其他變動) 3000000
投資收益 3000000
同時將原計入資本公積準備項目的金額轉入投資收益。其會計處理為：
借：資本公積——其他資本公積 3000000
貸：投資收益 3000000
長期股權投資6
[內(nèi)容提要] 我國《企業(yè)會計制度》對長期股權投資成本法下投資企業(yè)投資收益的確認沒有作出明確、清晰的規(guī)定，因此，在現(xiàn)行會計教材、注冊會計師教材及會計師資格考試教材中，對成本法下投資收益的確認存在明顯缺陷。本文對此提出了自己的看法。
[關鍵詞] 成本法 投資收益 確認方法
一般來說，企業(yè)長期股權投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權益法兩種，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)無重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時，通常采用成本法核算，成本法是指企業(yè)的長期股權投資按實際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下，才對長期股權投資成本進行調(diào)整，企業(yè)實際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說，在成本法下，企業(yè)所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類會計教材甚至注冊會計師考試教材均按此規(guī)定對成本法下投資收益的確認給出了具體方法。但筆者認為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。
一、現(xiàn)行的確認方法
我國最權威的注冊會計師教材對成本法下投資收益的確認給出了如下方法：
1、投資年度利潤或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，可按下列公式計算確認：
投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12
應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資年度以后各年（期）確認的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計算確認：
應沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應沖減的初始投資成本
另外，投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈利潤大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利的，應將宣告分配的數(shù)額全部確認為投資收益。
二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見
不難看出，上述方法對“投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益和投資后至上年
末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒有作出明確的解釋，因此，各種教材在舉例時所使用的均為被投資企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤和累計實現(xiàn)的凈利潤。從表面上看，“凈損益”即“凈利潤”，用“凈利潤”代替公式中的“凈損益”似乎無可非議，然而，公司法規(guī)定：企業(yè)凈利潤應當在彌補以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤。因此，被投資企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤和累計實現(xiàn)的凈利潤均是指其可供投資者分配的凈利潤，相應地，投資企業(yè)在確認投資收益時就應當使用“被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或凈損益扣除被投資企業(yè)當年計提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤或凈損益的總額，即上述公式中的相關部分應修改或解釋為“投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的.凈利潤和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤”。筆者認為，這才是企業(yè)會計制度的本意，因為，若以被投資企業(yè)的凈利潤或凈損益總額去計算和確認投資企業(yè)的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢必會使投資收益偏高，而且當被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤時，還會導致沖減的長期股權投資成本偏低，即長期股權投資的帳面價值（資產(chǎn)）虛增、投資收益（利潤）虛增，這顯然不符合會計核算的謹慎性原則和客觀性原則。
因此，筆者建議將上述公式修改為：
1、投資年度利潤或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤，就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計算確認：
投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12
應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理：
應沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應沖減的初始投資成本
三、兩種方法的對比
現(xiàn)舉一例對兩種方法作一下比較：
20xx年6月30日，甲企業(yè)以銀行存款購入乙企業(yè)5000股股票，每股價格
為19。92元，另支付手續(xù)費等4000元，占乙企業(yè)表決權資本的10%，并準備長期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業(yè)三年來實現(xiàn)的凈利潤及現(xiàn)金股利分配情況如下：
1、20xx年全年實現(xiàn)凈利潤800000元；
2、20xx年3月2日宣告分配20xx年現(xiàn)金股利500000元，4月5日支付，當年實現(xiàn)凈利潤800000元；
3、20xx年3月4日宣告分配20xx年現(xiàn)金股利600000元，4月10日支付，當年虧損200000元；
分別依據(jù)上述兩種方法進行計算后可知：
20xx年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時，甲公司按現(xiàn)行方法所確認的投資收益為40000元，沖減的長期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認的投資收益為32000元，沖減的長期投資成本為18000元。
20xx年3月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時，甲公司按現(xiàn)行方法所確認的投資收益為70000元，轉回的長期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認的投資收益為64000元，轉回的長期投資成本為4000元。
因此，兩年累計計算，甲公司按不同的方法計算、確認的投資收益分別為110000元和96000元，長期股權投資的帳面價值分別為1000000元和986000元。因此，按現(xiàn)行方法會虛增
甲企業(yè)資產(chǎn)和利潤各14000元，顯然不符合會計核算原則。
長期股權投資7
甲方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
乙方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
鑒于：
1、甲方系依據(jù)中國法律成立的有限責任公司，注冊資本為人民幣________萬元，經(jīng)營范圍為：______________;
2、乙方系依據(jù)中國法律成立的有限責任公司，注冊資本為人民幣________萬元，經(jīng)營范圍為：______________;
3、乙方擬以(現(xiàn)金或其他)方式投資購買甲方部分股權，同時甲方愿意向乙方出讓部分股份。
4、乙方對甲方的股權投資行為需分為不同的環(huán)節(jié)，雙方具體實施環(huán)節(jié)之時間與細節(jié)另行確定。
據(jù)此，甲乙雙方就股權投資相關事宜，經(jīng)友好協(xié)商，本著平等互利、友好合作的意愿達成如下初步意向：
一、交易概述
1、甲方同意將其%股權轉讓給乙方，乙方同意受讓。
3、證券形式：
4、預計交割日為________年________月________日(以下將實際完成時間簡稱為“交割日”)
6、為了實現(xiàn)股權投資的順利進行與最終完成，雙方一致同意依照以下時間表逐步推進各環(huán)節(jié)事項：
(1)簽署股權投資框架協(xié)議于本協(xié)議簽署日。
(2)盡職調(diào)查于本協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
(3)具體事項協(xié)商談判于本協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
(4)簽署正式股權投資協(xié)議于排他期內(nèi)。
(5)資金投入于正式協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
(6)變更登記于正式協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
二、交易安排
2、交易細節(jié)磋商。在本協(xié)議簽署后，各方應當立即就本協(xié)議項下的交易具體細節(jié)進行磋商，并爭取在排他期內(nèi)達成正式的交易協(xié)議。交易細節(jié)包括但不限于：
(1)乙方入股的具體時間;
(2)對乙方投資安全的保障措施;
(3)乙方入股后甲方的公司治理、利潤分配等事宜
(4)甲方在完成乙方入股后、總公司掛牌前的后續(xù)增資擴股事宜;
(5)各方認為應當協(xié)商的其他相關事宜。
3、正式交易文件。在甲方完成盡職調(diào)查并滿意調(diào)查結果，且雙方已經(jīng)就交易細節(jié)達成一致的基礎上，各方簽訂正式具有法律約束力的`交易文件，以約定本協(xié)議項下的交易的各項具體事宜。
三、雙方承諾
1、資金用途。甲方承諾融資所獲資金將被用于：________________。
2、新三板掛牌。甲方承諾其總公司在交割日之后的年內(nèi)盡全部努力實現(xiàn)在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌交易。
3、債權債務。甲方承諾并保證，除已向乙方披露之外，甲方未簽署任何對外擔保性文件，亦不存在任何其他未披露之債務。
4、公司治理。甲方承諾投資完成后，乙方有權提名人員在甲方之董事會、監(jiān)事會任職或者擔任其他高級管理人員，具體提名人數(shù)由雙方另行約定。
5、網(wǎng)絡平臺維護。乙方承諾投資完成后每年至少投入元對其銷售甲方產(chǎn)品之網(wǎng)絡平臺系統(tǒng)進行更新維護以及升級，同時承諾如果乙方喪失網(wǎng)絡平臺銷售資格，甲方有權回購乙方占有甲方的全部股權，具體回購價格及細節(jié)由雙方另行約定。
6、業(yè)績要求。乙方承諾投資完成后，雙方重新簽訂網(wǎng)絡銷售合作合同，就產(chǎn)品年銷售額及年銷售增長率等相關條款重新進行約定，如到時未能按新的合作協(xié)議履行，甲方有權回購其占有甲方之股權，具體細節(jié)雙方另行約定。
7、投資退出。甲方承諾如約定的退出條件成就，乙方有權按照約定退出投資，具體投資退出條件及退出之具體方式與細節(jié)由雙方另行約定。
四、其他事宜
1、排他性。在本協(xié)議簽署之日起至________年________月________日之前(“排他期”)，乙方享有與甲方就本協(xié)議項下交易協(xié)商和談判的獨家排他權利。在排他期內(nèi)，甲方不得與除乙方之外的任何投資者洽談與本協(xié)議項下交易相同或相類似的任何事宜，除非在此期間內(nèi)乙方通知甲方終止交易，或者甲方對盡職調(diào)查結果不滿意的。
2、保密。雙方方均應當對本協(xié)議予以保密，并不應當向任何無關第三方披露本協(xié)議的內(nèi)容，但各方為進行本協(xié)議項下的交易而向其聘請的中介機構進行的披露，或者一方為履行審批手續(xù)而向主管部門進行的披露除外(此時披露方應當確保接受信息披露一方履行保密義務)。
3、交易費用。除非另有約定，雙方各自承擔其因履行本協(xié)議項下交易而支付的各項費用。
4、協(xié)議有效期。若在排他期屆滿之日，各方仍未就本協(xié)議項下的交易達成一致并簽訂正式的交易文件，除非屆時另有約定，否則本協(xié)議將自動終止。
5、未盡事宜若有未盡事宜，由各方協(xié)商解決，并在協(xié)商一致的基礎上簽訂補充協(xié)議加以約定，補充協(xié)議與本協(xié)議具有同等法律效力。
6、違約責任。本協(xié)議生效后，雙方應按照本協(xié)議及補充協(xié)議的規(guī)定全面、適當、及時地履行其義務及約定。如發(fā)生違約行為，違約方應當向守約方支付違約金，并賠償因其違約而給守約方造成的損失。
7、指定聯(lián)系人：
甲方指定聯(lián)系人：__________ ,電話_____________,電子郵箱______________;
乙方指定聯(lián)系人：__________ ,電話______________,電子郵箱______________。
8、爭議解決。雙方在本合同履行中如發(fā)生任何爭議，應首先友好協(xié)商解決。如協(xié)商解決不成，則任何一方均可將爭議提交仲裁委員會裁決。
9、本合同一式兩份，雙方各執(zhí)一份，從雙方代表人簽字或蓋章之日起生效。
甲方：(簽章)________________
乙方：(簽章)________________
________年________月________日
長期股權投資8
【摘要】本文通過對《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》新舊準則的變化的闡述，以明確長期股權投資的會計計量與會計核算。
【關鍵詞】長期股權投資 準則 核算
財政部于20xx年2月25日頒布了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則，規(guī)定自20xx年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。為了規(guī)范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》，現(xiàn)從八個方面探討一下長期股權投資新舊準則的變化。
一、會計準則名稱和規(guī)范內(nèi)容發(fā)生了變化
原準則的名稱為《企業(yè)會計準則——投資》，新準則名稱為《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》。
原準則規(guī)范短期投資、長期債權投資和長期股權投資；在新的準則體系中，將原準則中的短期投資和長期債權投資歸入《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行規(guī)范，將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權投資改稱為持有至到期投資。
而對長期股權投資則在《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》兩個準則中規(guī)范，分工如下：
1.對于企業(yè)合并、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，在《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》中規(guī)范，分別采用成本法和權益法核算。
2.對于除合并、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以外的其他長期股權投資，并且有公開報價或公允價值可以可靠計量的，在《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中規(guī)范，采用公允價值計價，并將公允價值的變動計入當期損益。
二、長期股權投資成本法、權益法核算的范圍發(fā)生了變化
原準則對有控制權的投資（即對子公司投資）采用權益法核算；新準則規(guī)定采用成本法核算。
其變化原因，按照國際會計準則的解析是“盡管權益法可能為使用者提供一些損益的信息，類似于通過合并得到的信息，但理事會注意到，這些信息已反映在投資者的經(jīng)濟主體財務報表中并且不需要向其單獨財務報表的使用者提供。對于單獨報表來說，重點應集中在投資資產(chǎn)的業(yè)績反映上。理事會的結論是，采用成本法編制的獨立財務報表具有相關性”。由于國際會計準則對子公司的投資采取成本法核算，本次新準則采取了與國際會計準則一致的做法。
三、長期股權投資取得時初始投資成本的計量發(fā)生了變化
原準則規(guī)定，長股權投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資期產(chǎn)的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，即以投出資產(chǎn)的賬面價值作為計量基礎。新準則對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得，分別做出規(guī)定：
1.同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的.，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。新舊準則比較存在明顯差別：原準則以投出資產(chǎn)的賬面價值作為初始投資成本；而新準則是以取得被投資方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本。
2.非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，即以付出的資產(chǎn)等的公允價值作為初始投資成本。
3.非企業(yè)合并取得長期股權投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資基本一致，也是以付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本。
四、成本法的核算發(fā)生了變化
原準則規(guī)定，初始投資時，按照初始投資時的初始投資作為長期股權投資的賬面價值。新準則規(guī)定，在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時，按上述方法確定初始成本后，投資方對初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽；投資方對初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當計入當期損益。
五、權益法的核算發(fā)生了變化
原準則規(guī)定，權益法下初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，稱為股權投資差額，“借差”時計入股權投資差額分期攤入損益，“貸差”時直接計入資本公積。新準則規(guī)定，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本�？梢娦聹蕜t已取消股權投資差額的核算，下面以長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，確認初始投資成本舉例說明如下：
【例】20xx年1月1日A公司以1000萬元投資B公司，持有B公司50%的股權，B公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元。則A公司會計處理如下：
新準則：初始投資成本=實際支付的購買價款+支付的直接相關費用、稅金及其他必要支出=1000+0=1000（萬元）
借：長期股權投資——B公司（投資成本）1000貸：銀行存款1000
應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2200×50%=1100（萬元），因初始投資成本＜應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，根據(jù)規(guī)定，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。
借：長期股權投資——B公司（投資成本）（1100-1000）100
貸：投資收益100
注：這種情況下，投資成本等于投資企業(yè)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。
六、計提長期股權投資減值有變化
原準則規(guī)定：企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值進行檢查，如果由于被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因而導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額與賬面價值之間的差額，確認為損失。
新準則規(guī)定：企業(yè)期末對商譽進行減值測試，如果發(fā)生減值，先沖減商譽，商譽減為零后，再作長期投資的減值。
在原準則下，計提的減值可以轉回；在新準則下，計提的減值不能轉回。
七、股權轉讓損益的計量有變化
在原準則下，確認股權轉讓損益應分為成本法和權益法處理；權益法下應考慮股權投資差額的不同情況，相當復雜；新準則規(guī)定，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。兩者相比，成本法下基本一致，權益法下新準則要簡單得多。
八、披露的內(nèi)容有變化
原準則中規(guī)定應披露與投資有關的8個事項；新準則中規(guī)定應披露與長期股權投資有關的5個事項。
新準則規(guī)定企業(yè)應在財務報告中披露：①子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例。②合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額。③被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。④當期及累計未確認的投資損失金額。⑤與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。
原準則規(guī)定企業(yè)應在財務報告中披露：①當期發(fā)生德投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露。②短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應單獨披露。③當年提取的投資損失準備。④投資的計價方法。⑤短期投資的期末市價。⑥投資總額占凈資產(chǎn)的比例。⑦采用權益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異。⑧投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。
參考文獻：
[1]企業(yè)會計準則講解。
[2]企業(yè)會計準側。
[3]企業(yè)會計準側——應用指南。
長期股權投資9
20xx年5月國際會計準則理事會（IASB)發(fā)布了修訂后的《國際會計準則第27號——個別財務報表》（ISA27(20xx))和《國際會計準則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，并對20xx年后發(fā)布的相關修訂進行整合完善，20xx年11月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資（修訂）》（征求意見稿）。
20xx年3月13日，財政部完成長期股權投資準則的修訂工作，并發(fā)布了《關于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資>的通知》（財會[20xx]14號），對CAS2(20xx)進行了整體修訂。新修訂的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，原CAS2(20xx)同時廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強調(diào)：在判斷重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素，但并未實質性修訂重大影響的定義。這項規(guī)定是與合并財務報表中對控制的判斷保持統(tǒng)一的，它是源于ia28（20xx）。這里值得注意的是，考慮潛在表決權時，只能考慮“當期”可轉換或可執(zhí)行的潛在表決權，對于以后期間才可轉換或可執(zhí)行的潛在表決權不應當考慮。
二、合并直接相關費用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規(guī)定：合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益”。本條規(guī)定引入《國際財務報告準則第3號——業(yè)務合并》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合并成本的理念，并擴大至IFRS3(20xx)未規(guī)范的同一控制企業(yè)合并。
修訂此項規(guī)定的原因在于，收購的直接相關費用是收購方為了獲得公允價值服務而進行的單獨交易，并不屬于出售方和收購方為了企業(yè)合并而交換的公允價值的一部分。同時，無論這些服務是由收購方的外部主體還是內(nèi)部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產(chǎn)，因為所獲得的利益在接受服務時即已消耗。
三、同一控制下企業(yè)合并的會計處理
CAS2中將企業(yè)合并分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，并未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會計處理，一般情況下是以支付對價的公允價值作為長期股權投資的初始成本。
在長期股權投資中，國際會計準則規(guī)定幾乎各類投資都應該以公允價值為基礎進行確認和計量。在CAS2中規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，是使用賬面價值，而不是公允價值。
這是結合中國的實際對國際準則運用的修改，主要是因為我們的企業(yè)兼并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并，為了防止合并企業(yè)通過公允價值粉飾報表，國內(nèi)準則中單獨對這種情況規(guī)定要按照賬面價值入賬。
我們采用有條件地引入公允價值的原則，這主要是因為國內(nèi)的市場條件及其他相關的法律和規(guī)范不像很多發(fā)達國家那么完善，公允價值的取得存在困難，并導致我們在應用公允價值上產(chǎn)生了很多問題。但隨著我國市場經(jīng)濟的進一步完善，很顯然這些問題都可以逐漸解決，當條件成熟時，公允價值就可以得到更廣泛的應用，從而使提供的會計信息更好地為決策服務。
四、成本法下投資收益的確認
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的.部分作為初始投資成本的收回，”并修訂為：“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當確認為當期投資收益�！奔床辉賲^(qū)分投資前獲得的凈利潤分配額和投資后的分配額分別進行會計處理，主要原因是計算投資前的留存收益難度比較大并且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時，還可能涉及主觀運用后見之明，從而降低了信息的相關性和可靠性。
此項修訂是在20xx年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第2號》中引入的，它源于IASB于20xx年5月發(fā)布的《在子公司、共同控制主體或聯(lián)營企業(yè)中的投資成本（對《國際財務報告準則第1號》和《國際會計準則第27號》的修訂）》。
五、權益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項權益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯(lián)營企業(yè)投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，可以對該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，對其余部分采用權益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨處理的投資，首先應當滿足CAS22中以公允價值計量且其變動計入損益的分類條件。
2.當持有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有代售資產(chǎn)的，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》中分類為持有代售非流動資產(chǎn)的有關規(guī)定處理，對于未劃分為持有代售資產(chǎn)的剩余權益性投資，應該采用權益法進行會計處理。
以上這兩項都是源自于國際會計準則28號（20xx)，體現(xiàn)了IFRS下根據(jù)投資方持有目的、風險特征等因素將同類資產(chǎn)分為不同計量單元，采用不同的會計處理的理念。
六、后續(xù)計量上
此前，IFRS要求，在個別財務報表上對所有投資采用成本或金融工具模式計量，權益法只在合并報表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國際會計準則理事會(IASB)發(fā)布了《單獨財務報表中的權益法（對<國際會計準則第27號>(IAS27)的修訂）》。有關修訂恢復了權益法作為主體單獨財務報表中對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資的一個會計選擇。該修訂對自20xx年1月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。IASB發(fā)布有關修訂的原因在于某些利益相關方反饋，某些國家的法律要求上市公司在編報單獨財務報表時，采用權益法核算其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中的投資。此外，利益相關方還表示，在大多數(shù)情況下，主體按照國際財務報告準則編制的單獨財務報表與按照當?shù)胤ㄒ?guī)編制的單獨財務報表的唯一區(qū)別僅在于是否采用權益法。IASB對上述疑慮表示認同。一般而言，編制單獨財務報表時需要滿足當?shù)胤ㄒ?guī)或者其他財務報表使用者的要求。IASB在20xx年12月發(fā)布征求意見稿ED/20xx/10并考慮收到的意見函后修訂了IAS27，增加了在主體單獨財務報表中對其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中的投資采用權益法進行核算的選擇。
七、結語
通過新長期股權投資準則與國際會計準則的對比分析可以看出，修訂后的新準則對于規(guī)范我國實務界中對長期股權投資的處理，提高會計信息的質量及保護股東的利益，促進我國的會計準則與國際會計準則的持續(xù)趨同具有十分重要的意義。不過需要強調(diào)的是，這個趨同不是對國際會計準則的“全盤抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因為我國的會計準則充分考慮了我國的具體國情。
長期股權投資10
一、長期股權投資的初始計量原則
長期股權投資包括：對子公司的投資、合營企業(yè)投資、聯(lián)營企業(yè)投資、在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。
長期股權取得時，應按初始投資成本入賬。
二、形成控股合并的長期股權投資
形成同一控制下控股合并的長期股權投資
合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔負債方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。
被合并方賬面所有者權益：被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。
(長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔的債務賬面價值之間的差額，應調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益
(合并方發(fā)生的審計、法律服務、估價咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期管理費用)
三、不形成控股合并的長期股權投資
1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的`初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。
(尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤應作為應收項目，不計入投資成本)
2.以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值，但不包括已宣告但尚未發(fā)放的股利，相關交易費用應從權益性證券溢價發(fā)行的收入中扣除，不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。
3.投資者投入的長期股權投資，以投資合同或協(xié)議約定的價值為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定不公允的除外。
4.債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長期股權投資，其處理方式應按《企業(yè)會計準則》第7、12號規(guī)定處理。
長期股權投資11
一、成本法核算需明確的重點:
(一)成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利、投資企業(yè)應按投資享有的部分,確認為當期投資收益。
②所確認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數(shù),若分派的利潤或現(xiàn)金股利超過投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤或現(xiàn)金股利沖減的`投資成本恢復①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤或投資后被投資單位累積分派利潤或現(xiàn)金股利大于投資后累積實現(xiàn)利潤的,投資單位均需按投資比例相應沖減投資成本作投資成本收回。
�、谌粢院蟊煌顿Y單位每年實現(xiàn)的利潤大于被投資單位當年分派的利潤或現(xiàn)金股利,均需按投資比例相應恢復原沖減的投資成本,但恢復的投資成本不能高于原沖減的投資成本,即將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數(shù),同時將恢復的投資成本確認為收益。被投資單位累積實現(xiàn)利潤大于(或等于)累積分派利潤或現(xiàn)金股利時,應將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數(shù)。
(三)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利可以在每年度結束時,也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結束時。
(四)舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè),投資成本6000萬元,占股份10%,甲企業(yè)95年初未分配利潤為1000萬元,A企業(yè)采取成本法進行核算。
�、倌瓿魽企業(yè)投資的會計分錄
借:長期股權投資—投資成本 6000萬
貸:銀行存款 6000萬
�、�95年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤500萬,當年末分派股利400萬元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實現(xiàn)利潤,故不需沖減投資成本,A企業(yè)分得的股利可全部作為當年收益。
A:企業(yè)分錄:
借:銀行存款 40萬
貸:投資收益 40萬
�、�96年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤600萬,當年末分派股利800萬元。
甲企業(yè)本年分派利潤大于本年實現(xiàn)利潤,應沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤1200萬元,累積實現(xiàn)利潤1100萬元。
投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬,投資后至本年末止被投資單位累積實現(xiàn)利潤1100萬(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)利潤)。
應沖減投資成本=(1200萬-1100萬)×10%-0=10萬應確認收益=800萬×10%-10萬=70萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 80萬
貸:投資收益 70萬
長期股權投資—投資成本 10萬
④97年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤300萬,當年末分派股利500萬甲企業(yè)本年分派股利大于本年實現(xiàn)的利潤,應沖減投資成本。
根據(jù)上述公式,A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬,累積實現(xiàn)利潤1400萬。
應沖減投資成本=(1700萬-1400萬)×10%-10萬=30萬-10萬=20萬應確認收益=50-20萬=30萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 50萬
貸:長期股權投資—投資成本 20萬
投資收佃 30萬
�、�98年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤500萬,當年末分派股利300萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實現(xiàn)利潤,應恢復投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為20xx萬元,累積實現(xiàn)利潤為1900萬元應沖減投資成本=(20xx萬—1900萬)×10%-30萬=10萬-30萬= -20萬96年沖減投資成本10萬,97年沖減投資成本20萬,98年恢復投資成本20萬同時應將恢復的投資成本確認為收益,累積沖減投資成本余額為10萬元。應確認的收益=30萬-(-20萬)=50萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 30萬
長期股權投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 50萬
�、�99年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤300萬,當年末分派現(xiàn)金股利400萬。
甲企業(yè)本年分派股利大于本年實現(xiàn)利潤應沖減投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬,累積實現(xiàn)凈利2200萬。
應沖減投資成本=(2400萬-2200萬)×10%-10萬=10萬應確認的收益=40萬-10萬=30萬
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 40萬
貸:長期股權投資—投資成本 10萬
投資收益 30萬
�、�20xx年甲企業(yè)實現(xiàn)利潤600萬,當年末分派股利100萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實現(xiàn)利潤,應恢復投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬,累積實現(xiàn)利潤2800萬,累積實現(xiàn)利潤大于累積分派的股利需對原沖減的投資成本全部恢復,截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬。
根據(jù)公式計算應沖減投資成本=(2500萬-2800萬)×10%-20萬=-50萬根據(jù)計算應恢復的投資成本為50萬元,而已沖減尚未恢復投資成本時最多只能按20萬元,使投資成本恢復到原投資成本,并確認相關收益。
應確認收益=10萬-(-20萬)=30萬
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 10萬
長期股權投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 30萬
二、股權比例變動所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例達到權益法核算的要求的,在改按權益法核算前實現(xiàn)的凈損益,已包括在股權投資成本中,故只需對改按權益法后實現(xiàn)的收益按持股比例及時間進行收益確認。
舉例:①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬元,持股比例為10%,乙企業(yè)99年初所有者權益總額為1000萬元。
A企業(yè)分錄
借:長期股權投資—投資成本 110萬
貸:銀行存款 110萬
�、贏企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10%,投資金額為116萬元,乙企業(yè)99年1-6月實現(xiàn)凈利潤30萬元。
A企業(yè)分錄
借:長期股權投資—投資成本 116萬元
貸:銀行存款 116萬元
借:長期股權投資—股權投資差額 20萬
貸:長期股權投資—投資成本 20萬
股權投資差額=(1000萬+30萬)×20%-(110萬+116萬)=20萬(假定股權投資差額按10年攤銷)
�、垡移髽I(yè)99年全年實現(xiàn)凈利潤80萬元,A企業(yè)應確認收益=(80萬-30萬)×20%=10萬
A企業(yè)分錄
借:長期股權—損益調(diào)整 10萬
貸:投資收益 10萬
借:投資收益 1萬
? 貸:長期股權投資—股權投資差額 1萬
(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比
例仍按權益法核算要求的,在當年應按加權平均或投資時間分別確認收益。
舉例:①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬元占丙企業(yè)20%的股份,99年初丙企業(yè)所有者權益為5000萬元
A企業(yè)分錄:
借:長期股權投資—股權投資成本 1000萬
股權投資差額 200萬
貸:銀行存款 1200萬元
②A企業(yè)7月1日投資650萬,增持丙企業(yè)10%的股份,1-6月份丙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤400萬元,則6月底所有者權益合計5400萬元股權投資差額=5400萬元10%—650萬=110萬元
A企業(yè)分錄
借:長期股權投資—股權投資成本 540萬
股權投資差額 110萬
貸:銀行存款 650萬
③丙企業(yè)99年全年實現(xiàn)收益900萬元(股權投資差額掃10年攤銷)
應確認的收益=900萬×20%+500萬×10%=230萬=400萬×20%+500萬×30%=230萬攤銷股權投資差額=200萬÷10+110÷10÷2=20萬+5.5萬=25.5萬
A企業(yè)分錄
借:長期股權投資—損益調(diào)整 230萬
貸:投資收益230萬借:投資收益 25.5萬
長期股權投資—股權投資差額 25.5萬
長期股權投資12
隨著長期股權投資和核算方法等相關理論的不斷發(fā)展，長期股權投資的核算工作逐步得到完善，相繼出現(xiàn)了長期股權投資成本法和權益法等一系列的核算方法，而在所有的長期股權投資核算方法中，成本法是其中應用比較廣泛的重要核算方法，在合并報表下長期股權投資的核算中起著舉足輕重的作用，必須給予高度重視。
一、長期股權投資成本法核算概述
長期股權投資成本法是指投資按照成本計價的方法。在成本法下，長期股權投資以初始投資成本計價，一般不調(diào)整其賬面價值，只有在收到清算性股利、追加或收回投資時才調(diào)整長期股權投資的成本。也就是說，在合并報表的范圍內(nèi)，只有在被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，才進行當期投資收益的確認；在報表期末無論被投資企業(yè)當年是否實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損或出現(xiàn)凈資產(chǎn)的其他增減變化，只在合并報表編制時才調(diào)整報表的相關科目，而不需要進行賬務處理。在合并報表范圍下使用成本法核算長期股權投資不僅具有核算方法簡單、易于操作等優(yōu)點，而且在編制合并報表時無需對子公司進行權益法核算，避免因子公司報表數(shù)據(jù)發(fā)生改變而致使母公司賬務和財務報表進行 調(diào)整等等 情況的出現(xiàn)。而當投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制或重大影響且活躍在市場上沒有報價時，對于公允價值不能可靠計量的長期股權投資，通常也采用成本法進行核算。
二、長期股權投資成本法核算存在的問題
一直以來，長期股權投資成本法是核算長期股權投資的一個基礎的方法，也是其中較為重要的方法。經(jīng)過漫長時期的摸索和具體實踐，無論是在理論上還是在實際應用中，成本法核算長期股權投資得到了一定程度的發(fā)展和改善。但是，從總體上來說，在合并報表的基礎上，長期股權投資的成本法仍然存在著一系列的問題，亟待解決。
第一，用成本法核算長期股權投資不符合會計的相關原理。首先，成本法的應用模糊了資產(chǎn)的本質內(nèi)涵；其次，成本法的相關收付實 現(xiàn)制違反 了會計的 確認基礎。長期股權投資是一個長期的過程，不在于短期內(nèi)增值變現(xiàn)的機會，在核算其收益時，對于資產(chǎn)，除了資金的機會成本外，并沒有直接需要的費用配比。因此，用成本來進行股權投資資產(chǎn)的核算，不符合資產(chǎn)的本質內(nèi)涵。另外，成本法核算長期股權投 資只會確 認從被投資方分到的現(xiàn)金股利，本質是收付實現(xiàn)制的模式，已經(jīng)與現(xiàn)行的會計確認基礎不相符合。
第二，現(xiàn)有的長期股權投資成本法核算程序不合理。使用成本法進行長期股權投資的核算雖 然相比于 其他方法 具有核算方法簡便、投資賬戶能反映出投資的成本等優(yōu)點，但從總體上來說，現(xiàn)有的長期股權投資成 本法核算 的程序還是存在著一定的不足�，F(xiàn)有的基本核算流程大致如下。首先，在投資初期，將投資的成本記為長期股權投資 的賬面價值；其次，被投資方在宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，除清算性股利外，其余均按照應享有的部分確認投資收益。通常長期股權投資的時間比較長，計算收益時還需要將以前 年度沖減 或恢復的 成本考慮進去，一旦中間任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，則會影響到以后年度投資收益的準確度；若按照現(xiàn)有的長期股權投資成本法核算程序 進行長期 股權投資 的核算，工作量很大、出錯率較高，容易混淆不同的成本，造成最終核算出的長期股權投資收益等會計 信息不準 確且核算過程效率較低。
第三，用成本法核算長期股權投資時的計算公式存在問題。成本法核算長期股權投資時存在一系列的公式，部分公式存在著一定的問題。例如，在核算應享有的投資收益或應沖減初始投資成本金額、投資年度以后應確認投資收益或應沖減投資成本金額時的計算公 式中存在核算的時間不符 合實際的經(jīng)濟業(yè)務往來、計算的結果不能使用等問題。以應享有的投資收益的計算公式為例，投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例當年投資持有月份/全年月份，但在實際的經(jīng)濟業(yè)務中，投資當年被投資企業(yè)實 現(xiàn)的凈損 益通常在下一個會計年度的2月份以 后才會給出，而現(xiàn)金股利或利潤的分配通常在本年度中間進行，所以在進行分配現(xiàn)金股利或利潤時，被投資方不可能提供投資當年實現(xiàn)的凈損益。因此，按照以上公式計算出的 應享有 投資收益不符合實際經(jīng)濟業(yè)務情況。
第四，成本法提供的會計信息質量偏低。從資產(chǎn)負債表的.資產(chǎn)計量來看，成本法對于長期股權投資的計量方式和長期股權投資的內(nèi)在價值是基本脫鉤的，不能滿足會計使用者的需求；從利潤表來看，成本法對于損益的計算是基于收付實現(xiàn)制的原則，不能反映出被投資企業(yè)期間內(nèi)的實際經(jīng)營管理狀況。因此，成本法核算長期股權投資提供的會計信息質量較低。
三、完善長期股權投資的成本法核算的重要舉措
在合并報表的基礎下，子公司的長期股權投資通常采用成本法核算方法。長期股權投資成本法盡管經(jīng)歷了一段時間的變革和完善，但是仍然存在一系列的問題，嚴重影響了長期股權投資的核算和會計處理的合理性，必須采取一定的措施給予完善。
�。ㄒ唬┖侠泶_認資產(chǎn)與成本的關系和會計確認基礎
資產(chǎn)是指企業(yè)、自然人、國家擁有或控制的能以貨幣來計 量收支的 經(jīng)濟資源，包括各種收入、債權和其他經(jīng)濟資源，是會計最為基本的要素之一，其與負債、所有者權益共同構成的會計等式，是財務會計的基礎。而成本法是利用歷史成本替代資產(chǎn)價值的表達，按照成本來定義資產(chǎn)，容易混淆資產(chǎn)的本質內(nèi)涵。因此，必須合理確認在長期股權投資核算中資產(chǎn)和成本的關系。另外，成本法采用收付實現(xiàn)制確認基礎，不符合權責發(fā)生制的會計確認基礎。在用成本法核算長期股權投資時，應考慮到被投資企業(yè)的盈虧 情況和其 他經(jīng)營管理。
�。ǘ┙⑼顿Y成本沖減臺賬，優(yōu)化長期股權投資成本法核算程序
現(xiàn)有的長期股權投資成本法核算程序在實際運行中必須在每一個會計年度都要計算累計凈損益和分派的利潤，而且在具體操作過程中，以后年度的損益和利潤的計算必須以前一個會計年度的數(shù)據(jù)為基準，這樣反復計算不僅大大增加了工作量，而且增加了出錯率。因此，可以通過建立長期股權投資成本沖減臺賬和投資成本恢復臺賬來優(yōu)化長期股權投資成本法核算程序，即不需要每年都計算累計凈損益和累計分派的利潤，在投資沖減臺賬和恢復臺賬的基礎上，再加上一個會計年度的凈損益和當年分派的利潤即可得出投資成 本的變動 和投資方的收益，簡化了計算過程，避免重復計算，提高了長期股權投資成本法核算的效率。
（三）根據(jù)實際情況確定正確的長期股權投資成本法核算公式
長期股權投資成本法核算公式是利用成本法核算長期股權投資的主要依據(jù)，也是長期股權投資核算的重要方面之一，必須確保正確無誤才能使得計算出來的長期股權投資結果能夠反映長期股權投資的經(jīng)濟狀況。但是，目前應享有的投資收益或應沖減初始投資成本金額等的計算公式存在一定的問題，不能正確地計算出長期股權投資。因此，必須根據(jù)實際情況確定正確的長期股權投資成本法核算公式。例如，針對應享有的投資收益存在的問題，可以根據(jù)被投資企業(yè)核算現(xiàn)金股利或利潤的次數(shù)進行修改。若被投資企業(yè)每年只分配一次現(xiàn)金股利或利潤，由于投資年度當年所分配的利潤均是之前年度實現(xiàn)的，因此不用使用計算公式，直接將分得的現(xiàn)金股利或利潤全部沖減初始投資成本即可；若多次分配現(xiàn)金股利或利潤，且本年度實現(xiàn)的凈利潤參與本年利潤分配，則可以按照季度來獲得被投資企業(yè)的凈損益，即應享有的投資收益計算公式修改為投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)1月1日到分配現(xiàn)金股利或利潤的上季度末實現(xiàn)的凈損益/投資企業(yè)持股比例到上季度末投資持有月份/到上季度末本年月份。通過這種方式計算出的應享有收益更為符合實際情況。
�。ㄋ模┖怂汩L期股權投資時采用成本法與其他方法相結合的方式以提高會計信息質量
在合并報表的范圍內(nèi)，子公司長期股權投資基本都是按成本法核算，母公司賬面和報表對子公司的長期股權投資均以歷史成本反映，除了子公司持續(xù)虧損可能會提減值準備外不會進行調(diào)整，與子公司權益中享有的份額存在很大的差異，造成合并報表有利潤可分但母公司卻無利潤可分等方面的問題，成本法核算長期股權投資提供的會計信息不符合實際情況。因此，可以在核算長期股權投資時，采用成本法和其他核算方法相結合使用的方式，根據(jù)實際情況在不同的時期選擇適當?shù)暮怂惴椒�。權益法強調(diào)投資雙方發(fā)生的財務事實和經(jīng)濟實質關系，可以將成本法和權益法結合使用，在長期股權投資的不同時期和不同狀況下采用合適的方法以確保核算結果的準確性。例如，投資方追加投資將使得被投資方的經(jīng)營狀況和財務狀況發(fā)生變化，變化前可以采用成本法來核算長期股權投資，變化后則可以采用權益法。采用多種方法結合使用來核算長期股權投資的方法，可以有效增加長期股權投資核算的準確性和切實性，從而提高會計信息的質量。
四、結語
從會計原理本質上來說，長期股權投資成本法的實質是一種以歷史成本原則作為計量基礎、以收付實現(xiàn)制作為確認基礎的會計處理政策。經(jīng)過一段時間的發(fā)展和不斷完善，成本法的相關理論和實際應用均取得了很大的進展，但從總體上而言，仍然存在相關計算公式有問題、提供的會計信息質量低等問題，必須采用相關的措施給予解決，從而促進長期股權投資成本法核算的不斷完善。
參考文獻：
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長期股權投資13
一、本準則規(guī)范的范圍
(一)企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。
(二)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。
(三)企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。
(四)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。
二、長期股權投資的初始投資成本
本準則第四條(三)所稱投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權投資。
企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成取得長期股權投資的成本。
三、長期股權投資的權益法核算
(一)投資損益的處理
1.根據(jù)本準則第十二條規(guī)定，確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調(diào)整時，應當考慮具有重要性的項目。
2.存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。
(1)無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值;
(2)投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的'差額較小;
(3)其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。
3.本準則第十一條規(guī)定的其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。
在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理:
首先，沖減長期股權投資的賬面價值。
其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。
最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
(二)被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的處理
對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。
四、共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)
(一)共同控制經(jīng)營
企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)濟活動不構成獨立的會計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制的，為共同控制經(jīng)營。在共同控制經(jīng)營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關成本費用，同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入。共同控制經(jīng)營的合營方，應當按照以下原則進行處理:
1.確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債。
2.確認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生收入的份額。
(二)共同控制資產(chǎn)企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)(有關的資產(chǎn)不構成獨立的會計主體)，按照合同或協(xié)議約定對有關的資產(chǎn)實施共同控制的，為共同控制資產(chǎn)。每一合營方通過其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關的產(chǎn)出并分擔所發(fā)生費用。比如，兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔相應的費用。共同控制資產(chǎn)的合營方，應當按照以下原則進行處理:
1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份份額。
2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關的負債。
3.確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。
4.確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關的費用。
長期股權投資14
[關鍵詞] 長期股權投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長期股權投資的核算方法之一,本文通過實例對成本法下投資收益的會計處理進行了歸納整理,并提出了一種簡化的計算方法。
企業(yè)的長期股權投資,應根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權益法核算。當投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營,其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制時應采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會計核算。
一、企業(yè)會計制度關于成本法投資收益的處理規(guī)定
根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,采用成本法核算時,被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,作為當期投資收益。但企業(yè)確認的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值;同時若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤又被投資后實現(xiàn)的利潤彌補,則投資企業(yè)應在原累計已沖減的初始投資成本的金額范圍內(nèi)恢復投資成本,確認為當期的投資收益。
二、常用的具體會計處理方法
企業(yè)在按照上述規(guī)定具體進行會計核算時,應分別投資年度和以后年度處理:
(1)投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理
投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利,如來源于投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤,則沖減初始投資成本,如來源于投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤,則確認被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來源于投資前還是投資后的凈利潤,則按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額:
投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當年投資持有月份÷12)
應沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益
計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),則按此金額沖減初始投資成本;如為負數(shù)或零,不需沖減,分得利潤或股利全部計入當期投資收益。
例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬購入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤50萬,04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則:
A企業(yè)04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會計分錄:
借:應收股利 18000
貸:長期股權投資—B企業(yè) 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利
計算公式:
應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年分得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本的金額
計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負數(shù),恢復增加初始投資成本,但恢復數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)。
例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權的10%,采用成本法核算。B公司有關資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現(xiàn)金股利1500000元,02年實現(xiàn)凈利潤6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現(xiàn)金股利7500000元,03年實現(xiàn)凈利潤7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現(xiàn)金股利6000000元,04年實現(xiàn)凈利潤5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現(xiàn)金股利3000000元。A企業(yè)各年有關投資收益的會計分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,應沖減初始投資成本:
借:應收股利 150000(1500000×10%)
貸:長期股權投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應確認的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應收股利 750000(7500000×10%)
貸:長期股權投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應沖減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計算結果為負數(shù),應恢復已沖減的初始投資成本100000元。
應確認的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應收股利 600000
長期股權投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計算結果為負數(shù),應恢復已沖減的初始投資成本,但恢復增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000)。
應確認的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應收股利 300000
長期股權投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡化的會計處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個階段分別計算,而且在按上述公式計算“應沖減初始投資成本的金額”時,因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤或現(xiàn)金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實現(xiàn)的凈損益”等數(shù)據(jù),導致投資年度越往后,計算所花的時間會越長。實際上,由于實務中企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤或股利,筆者在實踐中總結出一種簡化的核算方法,可以不必計算被投資企業(yè)累計的應得利潤和應收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應得利潤和應收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡化的方法來計算成本法下的投資收益,計算公式:
投資企業(yè)應確認的投資收益=上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由于實務中企業(yè)一般都是在當年分配上一
年的利潤或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。
投資企業(yè)應沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的.利潤或現(xiàn)金股利-投資企業(yè)應確認的投資收益
同樣,計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負數(shù),恢復初始投資成本,但恢復增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)。
我們先以例2為例,看看計算結果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,可直接應沖減初始投資成本,也可按上述簡化公式計算,由于A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際都為零,則:
應確認的投資收益=0
應沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應確認的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應為12)
應沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應確認的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=700000元
應沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-700000=-100000元
計算結果為負數(shù),應恢復已沖減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應確認的投資收益=5500000(04年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=550000元
應沖減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-550000=-250000元
計算結果為負數(shù),應恢復已沖減的初始投資成本,但恢復增加數(shù)不能大于原累計已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000),因此,恢復初始投資成本的金額仍為200000元,應收股利是300000元,應確認的投資收益應是500000元,會計分錄同前一種方法。
再看看例1,由于A企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè),04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡化公式計算04年投資收益時,“上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益”實際應是B公司04年實現(xiàn)的凈利潤,很顯然,計算結果與第一種方法是一樣的:
A企業(yè)04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當然,如果其他條件不變,B企業(yè)04年12月31日分配現(xiàn)金股利30萬,則計算出的“應沖減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負數(shù),這時如果仍是恢復初始投資成本時就會出現(xiàn)錯誤,因此在運用簡化公式時,如果是被投資方第一文秘站－您的專屬秘書！次分配股利,且是在投資年度分配當年的利潤時,如果計算出的“應沖減投資成本的金額”為負數(shù),則不需恢復初始投資成本,而是按應收股利全額確認為當期的投資收益。不過在實際業(yè)務中,這種情況是很少見的,因為企業(yè)一般都是在當年分配上一年的利潤。
綜上所述,運用上述簡化公式計算成本法下的投資收益時,計算結果與會計制度和準則中規(guī)定的方法一樣,但要比原計算方法簡單,計算量要小很多,也便于理解和記憶。
參考文獻:
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[ 2 ] 中華人民共和國財政部,企業(yè)會計制度20xx[M ],北京,經(jīng)濟科學出版社,20xx。
長期股權投資15
【摘要】伴隨著商場經(jīng)濟的不斷優(yōu)化，中國商場公司的經(jīng)營辦法也在不斷發(fā)作改動。自從20xx年，中國財政部施行了長時間股權投資原則的修訂，該修訂從底子上優(yōu)化了財政報表信息的實用性和全面性，可是，關于公司的財政管理工作而言，財政報表的編制有較大的改動。對此，為了十分好的把握財政報表的改動，這篇文章詳細分析長時間股權投資原則的修訂對財政報表的影響。
【關鍵詞】長時間股權投資原則；修訂；財政報表；影響
一、引言
長時間股權投資原則的修訂首要是在理論層面從頭設計了聯(lián)營公司與投資公司之間的內(nèi)部經(jīng)濟買賣辦法和抵銷辦法，將多個公司之間的買賣界說為原則性規(guī)矩，然后更完好、細致的表現(xiàn)財政報表的信息實用性和全面性。憑借管帳人員擬定財政報表，可以更直接的表現(xiàn)買賣傍邊的利益損益以及抵銷調(diào)整等等，這也必定致使財政報表會從多個方面發(fā)作改動。
二、修訂后運用規(guī)模的影響
在新經(jīng)濟環(huán)境之下，經(jīng)濟全球化的趨勢越發(fā)顯著，中國大多數(shù)公司的經(jīng)濟都邁向國際化，財物商場逐步顯著，投資做法以及經(jīng)濟活動的頻頻性也越來越高。長時間股權投資首要是本錢商場經(jīng)濟發(fā)展的必定產(chǎn)品，歸于公司憑借投資做法取得別的公司股份的一種長時間受益。在修訂施行之前，長時間股權投資的原則遍及是以長時間債款投資以及短期投資等多種投資為基本辦法的買賣為主，在修訂施行以后，長時間股權投資的原則只可以標準和束縛長時間股權投資，在必定規(guī)模以內(nèi)可以將短期投資變更為帶買賣性質的經(jīng)濟性投資[1]。在原則被修訂以后，運用規(guī)模有顯著改動，其首要包括以下兩種：公司將本身所具有的子公司以及合營公司等公司施行的操控權改動性投資；公司無法再對投資公司構成較大的影響，不能完成操控意圖，不具有任何商場報價的經(jīng)濟性投資做法。
三、修訂后新增公司兼并性計算辦法
修訂后新增公司兼并性計算辦法首要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）獲取股權投資有一種辦法首要運用一樣操控之下的公司取得，施行聯(lián)合辦法進行投資的過程中，投資的辦法既能是現(xiàn)金支付的辦法，還能是承當有關債款或改動財物具有人等多樣化的辦法作為投資的首要辦法[2]。關于首發(fā)就施行長時間股權投資的公司而言，支付現(xiàn)金以及本錢、轉染財物、承當有關債款等辦法之間的區(qū)別是憑借本錢公積完成恰當調(diào)整的。關于長時間股權投資的本錢而言，應當保持在同一操控辦法之下，公司對中長時間股權投資的啟發(fā)式本錢底子之上并依據(jù)兼并權益所有者的賬面價值比例進行分配；（2）對操控權不同的公司而言，兼并本錢投資的清晰之下，應當在購入公司以后，依照兼并本錢來作為長時間股權投資的出本錢錢[3]。初始出本錢錢在必定程度上是證券的公允價值中的.一種，首要表現(xiàn)在所支付的負債或財物等方面，一起也有可能在兼并投資的做法中表現(xiàn)為各種費用；（3）在一些可以獲取初始出本錢錢的辦法上基本上和原原則徹底不一樣，這些和原則區(qū)別的辦法遍及是憑借兼并別的公司的辦法完成。這一種和原原則相依的辦法首要有四種。第一種，憑借公司所發(fā)行的權益性債券來獲取，這一種辦法是一種權益性證券的公允價值作為初始化本錢投資。第二種，關于投資者自己投資的情況而言，需求依照兩邊的投資協(xié)議或合同價值來清晰投資時所支付的本錢。可是，有一種情況破例，假定協(xié)議傍邊有價值不允許的約好則不一樣。第三種，憑借某種特別的辦法獲取，利用運用非錢銀性的本錢財物來完成買賣，這一種買賣具有十分顯著的商業(yè)實用性，財物的公允價值可以杰出的得到計量，假定所表現(xiàn)的財物公允價值不可以經(jīng)過某些可靠性路徑清晰計算，則應當挑選投入財物的公允價值。由此可見，假定有補價的辦法，仍是應當依照實踐的情況進行恰當?shù)难a價。終究一種即是憑借負擔債款的辦法獲取，這一種辦法中，初始出本錢錢首要是別的公司股權投資的公允價值。
四、修訂后財政報表對財政報表內(nèi)容的影響
在修訂以后，長時間股權投資的原則清晰要求投資公司對子公司投資進行期限束縛。需求對這一種投資期限施行關于性的本錢計算，在擬定財政管帳報表的過程中，運用權益法施行恰當?shù)膬?yōu)化與調(diào)整。例如，A公司買入了C公司，取得了必定的經(jīng)濟收益，所取得的經(jīng)濟收益也包括了C公司的贏利，C公司贏利傍邊有一有些是歸于A公司的，那么C公司每隔一段時間就需求將一有些經(jīng)濟收益撥給A公司，通常情況下是在年底。對此，C所取得經(jīng)濟收益的這一批貨品的贏利必需求減去A公司所獲取的贏利以后才是真實的經(jīng)濟收益，A公司的長時間股權投資需求以權益法計算所獲取的經(jīng)濟收益需求減去那一有些。兼并兩個公司的財政報表需求將兩個公司內(nèi)部的贏利抵消掉以后才可以進行編制，A公司的買賣直接表現(xiàn)在長時間股權的投資傍邊，而C公司則是表現(xiàn)在經(jīng)濟收益傍邊，終究憑借年底A公司的投資回報表現(xiàn)贏利，慣例兼并財政報表必需求抵銷掉A公司的長時間股權投資以及C公司對應的一有些經(jīng)濟收益，但這這關于贏利的真實獲取而言仍然是從C公司給A公司來完成的，那么就應當是恰當調(diào)整A公司的賬面價值，也即是憑借對方來表現(xiàn)長時間股權投資。
在修訂以后，產(chǎn)期股權投資的處理辦法就是與國家上的管帳原則保持一致。認為，在運用本錢法對公司的投資進行處理的過程中，實踐表現(xiàn)投資收益的贏利與現(xiàn)金，在這一理論投資傍邊是真實的現(xiàn)金流轉做法。對此，在運用本錢法對財政報表施行獨立制作的過程中，可以直接制作十分有運用價值的信息內(nèi)容，這關于編制財政報表時的實用性和全面性有十分顯著的影響。與此一起，在對編制財政報表的過程中，必需求依照權益法對報表進行恰當?shù)恼{(diào)整，經(jīng)過這么的辦法全面優(yōu)化財政報表傍邊所表現(xiàn)出來的公司所控股權的投資權益改動情況，然后協(xié)助公司把握有關事項之間管帳工作中相互抵消項意圖處理工作。
五、總結
綜上所述，長時間股權投資原則的修訂在必定程度上參閱借鑒了國外的一些財政管帳原則以及管帳原則。原則的修訂是根據(jù)中國國情的，其有用操控并束縛了中國管帳報表的處理辦法，并供給了全新的施行方案，依據(jù)國際商場的公司原則施行情況進行優(yōu)化，關于中國公司而言有顯著的跨越式改動。長時間股權投資原則的修訂內(nèi)容首要歸納了公司的兼并以及管帳報表原則的有些實踐標準。內(nèi)容首要包括：對兼并公司傍邊同一操控的公司運用權益聯(lián)系的辦法進行處理；對兼并公司傍邊并非同一操控的公司運用購買法計算辦法進行有用操控，將管帳報表的兼并原則會集在長時間投資傍邊。長時間股權投資的方針對每一個公司而言都需求有最大量的經(jīng)濟收益，從這一辦法中取得的經(jīng)濟收益有十分多的路徑，可以憑借股權取得以及別的獲利手法，從中取得更多的經(jīng)濟收益。
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