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交易性金融資產(chǎn)介紹
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人的股票、債券、基金等。
一、核算交易性金融資產(chǎn)需設(shè)置的賬戶(hù)
為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資損益”等賬戶(hù)。
“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)核算。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的利得或損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額;借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。
“投資收益”賬戶(hù)核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或損益損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益;借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。
二、取得交易性金融資產(chǎn)的核算
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶(hù)。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶(hù)。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶(hù)，并計(jì)人投資收益。
【例3-1】 2010年1月10日甲公司委托一家證券公司從上海證券交易所購(gòu)人H上市公司股票500 000股，并將其劃人交易性金融資產(chǎn)。該筆殷票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為500 000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為80 000元。
購(gòu)買(mǎi)H上市公司股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本500 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款500 000
支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：
借：投資收益8 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款8 000
三、處置交易性金融資產(chǎn)的核算
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與期初人賬余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶(hù)，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)，按其差額貸記或借記“投資收益”賬戶(hù)。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)，貸記或借記“投資收益”賬戶(hù)。
四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶(hù)，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)。
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