關于長期股權投資的概述

　　市場經濟條件下，企業生產經營日趨多元化，除傳統的經過原材料投入、加工、銷售方式獲取利潤外，還可以通過采用、收購、兼并、重組等方式拓寬生產經營渠道、提高獲利能力。投資是企業為了獲得收益或實現資本增值向被投資單位投放資金的經濟行為。企業對外進行的投資，可以有不同的分類。從性質上劃分，可以分為債權性投資與權益性投資；從管理層持有意圖劃分，可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等。《》（以下簡稱長期股權投資準則）規范了符合條件的權益性投資的確認、計量結果和相關信息的披露，其他投資適用《》等相關準則。

　　明確界定長期股權投資的范圍是對長期股權投資進行正確確認、計量和報告的前提。根據長期股權投資準則規定，長期股權投資包括以下幾個方面：

　　一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,即對子公司投資。控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。關于控制的理解及具體判斷，見本書第三十四章“合并財務”的相關內容。

　　二是投資企業與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資,即對合營企業投資。共同控制是指，按照合同約定對某項經濟活動共有的控制。合營企業的特點是，合營各方均受到合營合同的限制和約束。一般在合營企業設立時，合營各方在投資合同或協議中約定在所設立合營企業的重要財務和生產經營決策制定過程中，必須由合營各方均同意才能通過。該約定可能體現為不同的形式，例如可以通過在合營企業的章程中規定，也可以通過制定單獨的合同作出約定。共同控制的實質是通過合同約定建立起來的、合營各方對合營企業共有的控制。中，在確定是否構成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎：

　　（1）任何一個合營方均不能單獨控制合營企業的生產經營活動。

　　（2）涉及合營企業基本經營活動的決策需要各合營方一致同意。

　　（3）各合營方可能通過合同或協議的形式任命其中的一個合營方對合營企業的日常活動進行管理,但其必須在各合營方已經一致同意的財務和經營政策范圍內行使管理權。當被投資單位處于法定重組或破產中，或者在向投資方轉移資金的能力受到嚴格的長期限制情況下經營時，通常投資方對被投資單位可能無法實施共同控制。但如果能夠證明存在共同控制，合營各方仍應當按照長期股權投資準則的規定采用權益法核算。

　　三是投資企業對被投資單位具有重大影響的權益性投資,即對聯營企業投資。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實務中，較為常見的重大影響體現為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表,通過在被投資單位生產經營決策制定過程中的發言權實施重大影響。投資企業直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策，不形成重大影響。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應考慮投資企業直接或間接持有被投資單位的表決權股份，同時要考慮企業及其他方持有的現行可執行潛在表決權在假定轉換為對被投資單位的股權后產生的影響，如被投資單位發行的現行可轉換的認股權證、股份期權及可轉換公司等的影響。

　　企業通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：

　　（1）在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，并享有相應的實質性的參與決策權，投資企業可以通過該代表參與被投資單位經營政策的制定，達到對被投資單位施加重大影響。

　　（2）參與被投資單位的政策制定過程,包括股利分配政策等的制定。這種情況下，因可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響。

　　（3）與被投資單位之間發生重要交易。有關的交易因對被投資單位的日常經營具有重要性，進而一定程度上可以影響到被投資單位的生產經營決策。

　　（4）向被投資單位派出管理人員。這種情況下，通過投資企業對被投資單位派出管理人員，管理人員有權力負責被投資單位的財務和經營活動，從而能夠對被投資單位施加重大影響。

　　（5）向被投資單位提供關鍵技術資料。因被投資單位的生產經營需要依賴投資企業的技術或技術資料，表明投資企業對被投資單位具有重大影響。

　　四是投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　長期股權投資準則規范的權益性投資不包括風險投資機構、共同以及類似主體（如投資連接保險產品）持有的、在初始確認時按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或者分類為交易性金融資產的投資。

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