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淺析管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用和發(fā)展論文
無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，其職能都是為企業(yè)管理服務(wù)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)指標(biāo)為目的，側(cè)重于反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果。管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供及時(shí)有效的經(jīng)營(yíng)和決策信息，通過(guò)定期編制全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算報(bào)告對(duì)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃，通過(guò)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行和不斷糾正預(yù)算的偏離，來(lái)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行有效地調(diào)整和控制，更加強(qiáng)調(diào)事前的預(yù)測(cè)和事中過(guò)程的控制。
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，管理會(huì)計(jì)一般采取下列步驟開(kāi)展工作。一是用管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。二是以貨幣或者其他度量單位對(duì)已發(fā)生或可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在數(shù)量上予以確定。三是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按嚴(yán)格、一貫的方法進(jìn)行記錄和分類(lèi)。四是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)外環(huán)境及各影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行評(píng)價(jià)和確認(rèn)。五是以適當(dāng)?shù)男问椒从掣餍畔⑿枨笳咝枰男畔ⅰＡ菍⑾嚓P(guān)信息提供給各級(jí)管理者或其他信息使用者。
一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀
一直以來(lái)，由于缺乏專(zhuān)職管理會(huì)計(jì)師等各方面的原因，使得它在企業(yè)中的應(yīng)用非常有限。這主要表現(xiàn)在：一是管理會(huì)計(jì)僅體現(xiàn)在產(chǎn)品成本核算業(yè)務(wù)中，而且還是在成本信息不準(zhǔn)確的傳統(tǒng)的成本核算中。實(shí)際操作中，由于中間環(huán)節(jié)計(jì)量缺失，加之手工記賬，使得單個(gè)產(chǎn)品成本不能準(zhǔn)確歸集，從而不能準(zhǔn)確核算單個(gè)產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)，常常造成決策失誤。二是由普通的會(huì)計(jì)人員代為履行管理會(huì)計(jì)職能，這種現(xiàn)象基本普遍存在，沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分管理會(huì)計(jì)的職能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，使得管理會(huì)計(jì)作用遠(yuǎn)未得到發(fā)揮。三是管理會(huì)計(jì)確定的項(xiàng)目一般都需要會(huì)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、管理等多部門(mén)的配合實(shí)施，但實(shí)際中如果不是"一把手"主抓項(xiàng)目，溝通協(xié)調(diào)的困難和測(cè)算的繁雜就會(huì)使人望而卻步，加之其成效的顯現(xiàn)需要一段時(shí)間，成效的大小客觀上難于衡量，結(jié)果使得絕大多數(shù)項(xiàng)目不知其所終。四是重視硬件建設(shè)，重視系統(tǒng)ERP系統(tǒng)引進(jìn)，忽視人才的引進(jìn)和培育。ERP系統(tǒng)只是信息化的工具，而在龐雜的信息中篩選出有利于提高企業(yè)管理和收益的有用決策信息，管理會(huì)計(jì)的作用是不可或缺的。
二、阻礙管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和發(fā)展的原因
經(jīng)過(guò)廣泛調(diào)研和分析，在大多數(shù)企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展受許多因素的影響。一是現(xiàn)階段以片面、簡(jiǎn)單、短期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)為目標(biāo)的考核體制。目前國(guó)資系統(tǒng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的考核主要涉及年度的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)等幾個(gè)簡(jiǎn)單的成果類(lèi)指標(biāo)，雖然國(guó)資主管部門(mén)在大膽的嘗試和摸索中增加了一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但僅限于作為考評(píng)參考，所以國(guó)資經(jīng)營(yíng)者主要任務(wù)就是對(duì)每年年初年度任務(wù)指標(biāo)的確定和年末任務(wù)指標(biāo)完成的考核，其他管理工作由于沒(méi)有目標(biāo)任務(wù)要求，在實(shí)際中就直接體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志，從而參次不齊，管理會(huì)計(jì)存在與否也就無(wú)關(guān)痛癢了。二是公司決策者認(rèn)知上的缺欠和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度。由于管理會(huì)計(jì)是為決策者提供信息，信息的需求和有效等更多的取決于決策者的認(rèn)知和要求，同時(shí)數(shù)據(jù)信息中數(shù)字高低，國(guó)際上沒(méi)有確定的衡量標(biāo)準(zhǔn)，不同的公司或同一公司的不同階段數(shù)據(jù)是不同的。同一數(shù)據(jù)不同決策者的認(rèn)知是不同的，這取決于其風(fēng)險(xiǎn)偏好，這就決定了數(shù)據(jù)有效性和有用性，也就決定了管理會(huì)計(jì)的有用性。三是管理會(huì)計(jì)職能界定和人員履職能力的制約。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，管理會(huì)計(jì)的職能界定是不清晰的，主觀認(rèn)知管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)人員，就無(wú)形中步入了誤區(qū)，所以也就理所當(dāng)然地認(rèn)為會(huì)計(jì)都能履行其職能，在大多數(shù)的公司中也確實(shí)是由普通的會(huì)計(jì)人員代為履行管理會(huì)計(jì)職能。實(shí)際上管理會(huì)計(jì)是業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)的結(jié)合，而且是更偏重于業(yè)務(wù)的管理，并不是所有的會(huì)計(jì)人員都有能力履行其職能的。因?yàn)槿粘５臅?huì)計(jì)核算已使得普通的會(huì)計(jì)人員無(wú)暇分身，難以花費(fèi)大量的時(shí)間和心思系統(tǒng)地思考如何更好地履行管理會(huì)計(jì)職能，于是就出現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)職能和作用的大幅度弱化。四是出于人力成本的考慮。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力成本在公司運(yùn)營(yíng)成本中所占的比重愈來(lái)愈高，而一些好的管理會(huì)計(jì)師更是萬(wàn)金難求，所以在對(duì)管理要求不苛刻的公司，其職能由日常核算的會(huì)計(jì)部門(mén)或人員代為履行，也不失一條減少人力成本的舉措。
三、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和發(fā)展的措施
(一）提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知，推行現(xiàn)代企業(yè)管理離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)理念
管理會(huì)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等外部會(huì)計(jì)有所區(qū)別，主要為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)決策支持服務(wù)與績(jī)效管理等。
世界各國(guó)企業(yè)，為了提高利潤(rùn)、降低成本都在大力應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。這些公司都有大批管理會(huì)計(jì)師，公司CFO最主要的職責(zé)就是以提高利潤(rùn)為目標(biāo)，包括成本控制等管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)理大多也是管理會(huì)計(jì)師或具備很高管理會(huì)計(jì)技術(shù)水平的，還有生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)的管理者，也要求必須掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)技術(shù)（尤其是成本會(huì)計(jì)）。所以，為了更好的提高公司的決策和管理水平，把重視管理會(huì)計(jì)理念及應(yīng)用推到應(yīng)有的認(rèn)知高度，給管理會(huì)計(jì)提供一定的平臺(tái)，從而真真正正發(fā)揮它在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用。
(二）加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的管理，保證管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能適當(dāng)分離
對(duì)大多數(shù)的國(guó)有公司來(lái)說(shuō)，完成股東下達(dá)的年度目標(biāo)任務(wù)，是公司經(jīng)營(yíng)者的第一要?jiǎng)?wù)，公司多多少少都存在著為了完成階段性的考核目標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)，掩飾經(jīng)營(yíng)中存在問(wèn)題的現(xiàn)象，損害公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，最終導(dǎo)致股東利益的損失，這些在經(jīng)營(yíng)任期結(jié)束的全面審計(jì)得以顯現(xiàn)的例子枚不勝舉。還有通過(guò)資產(chǎn)重組，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系下的賬面上數(shù)字很好看，而值得反思的是，這些重組后的公司或項(xiàng)目，有很多在管理效率和經(jīng)濟(jì)效益上并沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)性的改善和提高，經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題也未得到解決，甚至掩蓋得更深。這些現(xiàn)象，在以對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)指標(biāo)為目的、側(cè)重于反映公司過(guò)去的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，是難以解決的痼疾。而這些對(duì)于注重過(guò)程管理的管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，則難以得到粉飾和掩蓋，除非沒(méi)有管理會(huì)計(jì)或發(fā)揮此項(xiàng)職能的部門(mén)。雖然管理會(huì)計(jì)的對(duì)象也是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，但它更偏重于過(guò)程的反映、控制以及后續(xù)地調(diào)整，它是作業(yè)管理和價(jià)值管理的復(fù)合。
為了公司良性發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的職能應(yīng)該相對(duì)獨(dú)立，尤其對(duì)于一些具有資產(chǎn)管理職能的集團(tuán)公司或單位來(lái)說(shuō)，更應(yīng)該設(shè)置包括履行管理會(huì)計(jì)職能的人員和部門(mén)，給決策者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)成果數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，由管理會(huì)計(jì)人員提供和使用更多與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)地位攸關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括各種有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的有效管理等，保證決策者綜合地衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。通過(guò)這些指標(biāo)等連續(xù)的、系統(tǒng)的記錄公司的運(yùn)行信息，積累包括預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃（預(yù)算）、控制、評(píng)價(jià)等多元化的信息，建立管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。同時(shí)為了更好地服務(wù)于公司的戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)應(yīng)不僅僅滿(mǎn)足數(shù)字處理程序的建立，而還應(yīng)該建立和完善管理控制系統(tǒng)等，最終在公司形成管理會(huì)計(jì)的過(guò)程管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)果管理的綜合管理體系。
(三）提高管理會(huì)計(jì)的地位，打造有管理會(huì)計(jì)師參與的公司決策團(tuán)隊(duì)
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，尤其是國(guó)有公司，由于多方面的原因，決策層和經(jīng)營(yíng)層經(jīng)常性脫節(jié)，不時(shí)出現(xiàn)決策層在沒(méi)有全面掌握公司最真實(shí)情況下，做了太多主觀臆斷的決策，從而導(dǎo)致決策失誤或經(jīng)營(yíng)失敗的結(jié)果。如果是涉及公司戰(zhàn)略性的決策，對(duì)公司來(lái)說(shuō)就是災(zāi)難性的。如果公司設(shè)置了履行管理會(huì)計(jì)職能的團(tuán)隊(duì)，就會(huì)減少這些情況的發(fā)生，管理會(huì)計(jì)的作用一是為管理和決策提供信息，二是參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃（預(yù)算）、控制、評(píng)價(jià)等項(xiàng)職能，通過(guò)在實(shí)際工作反復(fù)測(cè)算、篩選、核實(shí)和調(diào)整，形成一套將及時(shí)反映公司過(guò)程運(yùn)行的指標(biāo)體系，從而使公司經(jīng)營(yíng)者及時(shí)掌握更全面的信息。
公司決策者中有了管理會(huì)計(jì)師，可以大大緩解決策層和經(jīng)營(yíng)層脫節(jié)的問(wèn)題，可以督促公司設(shè)計(jì)和使用一些能真實(shí)反映除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)以外的其他控制指標(biāo)，并給予指導(dǎo)，以保證控制指標(biāo)的有效性和全面性，最終實(shí)現(xiàn)其全面、及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀掌握公司的面貌，了解經(jīng)營(yíng)者的過(guò)程控制能力，提高履行管理會(huì)計(jì)職能的機(jī)構(gòu)或部門(mén)的工作效率，有效縮短決策時(shí)間，在決策者和經(jīng)營(yíng)者、經(jīng)營(yíng)者和經(jīng)營(yíng)者之間構(gòu)建一座雙向的橋梁，實(shí)現(xiàn)決策信息和管理信息之間相互轉(zhuǎn)化。
(四）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師梯隊(duì)建設(shè)，不斷充實(shí)管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍
未來(lái)會(huì)計(jì)行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變，中低級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將被管理會(huì)計(jì)師等高端財(cái)會(huì)人才取代。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)跨學(xué)科綜合性強(qiáng),需要懂得生產(chǎn)管理和信息技術(shù)等新知識(shí)，是一門(mén)不斷地發(fā)展的管理技術(shù)，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)師資嚴(yán)重缺乏，企業(yè)急需專(zhuān)業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才。管理會(huì)計(jì)是實(shí)踐的產(chǎn)物，是為滿(mǎn)足內(nèi)部決策者要求而產(chǎn)生的，管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的設(shè)計(jì)和信息采集，都是緊緊圍繞決策信息和管理信息。在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論很多只是提供給我們一種方法和應(yīng)用工具，如量本利分析法、平衡計(jì)分卡等，在實(shí)際業(yè)務(wù)中須采集和計(jì)算哪些數(shù)據(jù)，取決于決策者的關(guān)注點(diǎn)和決策要求，不同的公司有不同的要求，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化、制式化、萬(wàn)能的指標(biāo)。所以，為了能培養(yǎng)盡可能多的滿(mǎn)足公司需要的管理會(huì)計(jì)師，應(yīng)該建立長(zhǎng)效機(jī)制，企業(yè)可以通過(guò)已有的管理會(huì)計(jì)師"傳幫帶〃，采取多環(huán)節(jié)、多層次、多種方式的管理培訓(xùn)逐步提高，在不斷挑戰(zhàn)中逐漸完成"蛻變"。
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