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西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實效分析及建議調(diào)研報告
一、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的實施效應(yīng)分析
稅收優(yōu)惠政策尤其是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)揮著重要作用。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策自20__年出臺以來，為西部地區(qū)積累資金、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟等都發(fā)揮了重要作用。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策將在20__年執(zhí)行到期。
現(xiàn)有的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策涉及企業(yè)所得稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅等稅種，其中涉及范圍最廣、影響最大的是企業(yè)所得稅。自20__年～20__年，符合條件的西部地區(qū)企業(yè)可以申請享受的稅收優(yōu)惠政策包括：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70％的企業(yè)，可減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)同時符合以上條件的，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅時，按15％稅率計算出應(yīng)納所得稅額后減半執(zhí)行。
這些稅收優(yōu)惠政策在減輕企業(yè)稅負、推動招商引資和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮了積極作用。以__省為例，20__年～20__年，__省國稅系統(tǒng)共為1313戶（次）企業(yè)減免企業(yè)所得稅208249萬元，其中減稅191885萬元，免稅16364萬元，平均為每戶（次）企業(yè)減免企業(yè)所得稅158.6萬元，大大減輕了企業(yè)的稅收負擔。
國家出臺的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，吸引了大量國內(nèi)外企業(yè)在西部投資辦廠。如__省20__年招商引資項目達到1100個，到位資金260億元；新批設(shè)立外商投資企業(yè)40家，實際吸收外商投資8044萬美元。
前些年，不少在發(fā)達地區(qū)已經(jīng)落后淘汰的產(chǎn)業(yè)項目如高耗能、高污染項目在西部仍被當做招商項目引進。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策一方面規(guī)定國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目可以享受低稅率優(yōu)惠，另一方面強調(diào)淘汰類和限制類產(chǎn)業(yè)項目不得享受優(yōu)惠政策。這對引導西部地區(qū)企業(yè)投資方向，調(diào)整和升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)揮了積極作用。
自20__年起國家開始施行新企業(yè)所得稅法，取消了許多原有的區(qū)域性所得稅優(yōu)惠政策，確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則。許多企業(yè)在不能享受“老少邊窮”地區(qū)新辦企業(yè)免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，轉(zhuǎn)向申請享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策成為西部地區(qū)為數(shù)不多的比較優(yōu)勢之一
但是，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策在實施過程中也存在諸多問題，例如目前規(guī)定西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策只能執(zhí)行到20__年，對于之后是否繼續(xù)執(zhí)行，國家沒有明確，這一不確定因素對于外地企業(yè)是否繼續(xù)投資于西部、在西部發(fā)展壯大有不利影響。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只有盈利企業(yè)才能享受到，而西部地區(qū)企業(yè)普遍盈利能力較弱，實際上難以享受優(yōu)惠政策。
二、完善西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的建議
延長稅收優(yōu)惠期限，增強西部地區(qū)加快發(fā)展的信心。從目前情況看，西部地區(qū)要發(fā)展，沒有幾十年時間是不夠的。稅收優(yōu)惠政策期限為10年，這對于西部大開發(fā)這一長期復雜的工程而言顯得較短。并且，這容易導致投資者只投資投入少、周期短、風險小、利潤高的行業(yè)，造成區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，發(fā)展不協(xié)調(diào)。因此筆者認為，有必要延長西部大開發(fā)優(yōu)惠政策期限，如把享受優(yōu)惠政策的期限再延長10年～20年，以吸引外地企業(yè)對西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等獲利期較晚的項目進行投資。
加大稅收優(yōu)惠力度，增強對外地企業(yè)的吸引力。西部地區(qū)經(jīng)營環(huán)境較差，基礎(chǔ)設(shè)施落后，環(huán)境保護和資源節(jié)約意識相對薄弱，企業(yè)盈利能力普遍較弱，能享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)不多。建議加大鼓勵投資西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的力度。將從事基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)可以自取得第一筆收入起享受“兩免三減半”的政策改為“三免三減半”或“五免五減半”政策。擴大享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍，降低政策準入門檻。適當將不在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》內(nèi)的一些西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)納入優(yōu)惠范圍，在稅收上優(yōu)先鼓勵和支持西部地區(qū)具有市場潛力和投資價值的重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使優(yōu)惠政策真正惠及西部地區(qū)更多的企業(yè)。
增加稅收優(yōu)惠方式，切實發(fā)揮促進西部企業(yè)發(fā)展的作用。目前西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要是稅率式優(yōu)惠，對一些稅種實行免征或低稅率優(yōu)惠。這種優(yōu)惠方式只對有利潤的企業(yè)起作用，對西部地區(qū)眾多盈利能力弱的中小型企業(yè)作用不大。因此，建議增加能有效促進投資的加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，把真正需要鼓勵和扶持的虧損、微利企業(yè)納入享受優(yōu)惠的行列，支持西部地區(qū)中小型企業(yè)的發(fā)展壯大。
完善相關(guān)配套政策，確保稅收優(yōu)惠政策落到實處。到目前為止，享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)是指以國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄中鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)。對這些目錄，國家相關(guān)部門時隔5年才進行修改。這種做法嚴重滯后于經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，不利于稅收政策發(fā)揮促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。建議有關(guān)部門每1年或2年對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄進行一次修改和更新。
完善和落實西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策對促進西部地區(qū)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。但同時還要看到，這些年西部地區(qū)為發(fā)展經(jīng)濟在資源和環(huán)境方面付出了巨大的代價，一些城市資源枯竭、生態(tài)環(huán)境惡化。解決這些問題僅僅依靠稅收優(yōu)惠政策是不夠的。建議通過改革資源稅、開征環(huán)境稅等方式，對企事業(yè)單位和個人排放廢水等行為加以限制，從而達到保護資源、提高資源使用效率的目的。
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