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長(zhǎng)期轉(zhuǎn)為短期債權(quán)投資的核算
按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定，長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與賬面價(jià)值孰低法劃轉(zhuǎn)。如果按長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，則不會(huì)產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損失；如果按投資成本劃轉(zhuǎn)，還應(yīng)按照賬面價(jià)值與投資成本的差額，借記“投資收益”科目。
例1：甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線法攤銷。購買時(shí)作為長(zhǎng)期投資核算，現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。
對(duì)于此項(xiàng)投資，投資成本是46000元，現(xiàn)賬面價(jià)值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價(jià)值，應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，差額計(jì)入投資損失。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：短期投資 46000
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 2000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 4000
——債券投資（溢價(jià)） 4000
如果上述長(zhǎng)期債權(quán)投資曾計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500元，則其賬面價(jià)值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：短期投資 46000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1500
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 500
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 4000
——債券投資（溢價(jià)） 4000
如果計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是2500元，則其賬面價(jià)值是45500元（48000-2500），此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)，以45500元作為短期投資的入賬金額。
甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：短期投資 45500
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 2500
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 4000
——債券投資（溢價(jià)） 4000
如果企業(yè)購入的債券是分期付息債券，且是溢價(jià)購入，平時(shí)收到利息時(shí)并沒有增加應(yīng)計(jì)利息，隨著溢價(jià)的攤銷，債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來越低。因此，無論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本，直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可，也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失；如果企業(yè)是折價(jià)購入的分期付息債券，債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時(shí)劃轉(zhuǎn)，其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本，這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。
例2：甲企業(yè)在一年前購入分期付息債券一批，現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購買價(jià)格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價(jià)按直線法攤銷。
現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。
借：短期投資 44000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000
——債券投資（溢價(jià)） 4000
如果購入的分期付息債券存在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，則應(yīng)從長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面余額中減去，然后與投資成本比較，確定劃轉(zhuǎn)時(shí)短期投資的入賬金額。如果劃轉(zhuǎn)時(shí)不在計(jì)息日，也不在年末、年初，則應(yīng)先計(jì)算確認(rèn)自上個(gè)計(jì)息日到劃轉(zhuǎn)日的應(yīng)計(jì)利息并攤銷溢價(jià)或折價(jià)，然后再按上述規(guī)定進(jìn)行處理。特別說明一點(diǎn)，對(duì)于有明確到期日的長(zhǎng)期債權(quán)投資，即使剩余期限已短于一年，也不得將其轉(zhuǎn)為短期投資，因?yàn)槠髽I(yè)長(zhǎng)期持有且直到到期日這一投資目的并未改變。但由于這部分資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已變?yōu)榱鲃?dòng)資產(chǎn)，故在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需在“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)下單獨(dú)列示。
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