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商品流通企業(yè)長期投資的核算方法
一、長期投資的賬戶設置
企業(yè)對外的長期投資設立“長期投資”賬戶進行核算。該賬戶屬于長期資產賬戶，核算企業(yè)不準備在1年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。企業(yè)購入各種股票、債券及投入其他企業(yè)的資金、物資，借記“長期投資”賬戶，出售股票、債券和收回其他投資記入貸方，余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的長期投資�！伴L期投資”賬戶下設置“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”及“應計利息”四個明細賬戶，并按股票、債券的種類和接受投資單位設置明細賬戶。
二、股票投資的核算
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企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款（包括手續(xù)費）入賬，借記“長期投資——股票投資”賬戶。購買時如已宣告發(fā)放股利，則應按實際支付的股票價款扣除已宣告發(fā)放股利后的余額借記“長期投資——股票投資”賬戶，按應收股利款借記“其他應收款——應收股利”賬戶，按實際支付額貸記“銀行存款”賬戶。具體核算辦法與短期投資相同。
購入的股票價格可以等于票面價格或高于票面價格，也可以低于票面價格，企業(yè)購進時應將票面金額在憑證和賬簿中說明。
�。ǘ┕善蓖顿Y的成本法和權益法
股票投資因投資額占被投資單位的資本不同，有不同核算方法。凡是投資額占被投資單位有表決權的股份50％以下時，因不形成對被投資單位的控制權，在會計核算上一般采用成本法；凡是投資額占被投資單位有表決權的股份50％以上時，投資企業(yè)對被投資單位已掌握控制權，雙方形成控股公司和附屬公司的關系，在會計核算上一般采用權益法。
1.成本法。是指按投資成本核算股票投資的方法。投資人在取得股權時按實際成本借記“長期投資——股票投資”賬戶，收到股息時貸記“投資收益——股票投資收益”賬戶。在一般情況下，以購入成本反映股票投資，其賬面價值不變。
例：甲商業(yè)公司購買乙公司普通股票10 000元，占乙公司股份總額10％，每股價款3.50元，計35 000元，付手續(xù)費1％，計350元。年終決算后，乙公司凈收益為70 000元，甲公司收到股利5 000元。其會計分錄如下：
（1）甲公司投資時，作會計分錄如下：
借：長期投資——股票投資 35 350
貸：銀行存款 35 350
�。�2）甲公司收到股利時，作會計分錄如下：
借：銀行存款 5 000
貸：投資收益——股票投資效益 5 000
2.權益法。是指長期投資的賬面價值反映投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的產權中所占有的實際份額，而不反映這項投資的實際成本。采用權益法的企業(yè)，應根據接受投資企業(yè)所有者權益的增加額，按持股比例計算本企業(yè)的投資增加額，借記“長期投資”賬戶，貸記“投資收益”賬戶，減少時作相反分錄。在分得股利時相應減少投資金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期投資”賬戶。
例：甲商業(yè)公司于年初購入乙公司股票510 000元，占乙公司的資本總額1 000 000元的51％，年末反映乙公司年終決算的稅后凈利潤為140 000元，發(fā)放股利100 000元，乙公司收到銀行存款51 000元（100 000×51％），按權益法作分錄如下：
（1）投資時，作會計分錄如下：
借：長期投資——股票投資 51 000
貸：銀行存款 51 000
�。�2）收到財務報表時，按凈收益140 000元的51％比例調整長期投資，作會計分錄如下：
借：長期投資——股票投資 71 400
貸：投資收益——股票投資收益 71 400
�。�3）收到股利時，按股利51 000（100 000×51％）減少長期投資，作會計分錄如下：
借：銀行存款 51 000
貸：長期投資——股票投資 51 000
經過以上會計處理后，甲公司的長期投資已從原來的510 000元改變?yōu)?30 400元（510 000+71 400-51 000），其投資額仍占乙公司所有者權益總額的51％，即：
530400/（1000000+140000-100000）×100%=51%
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企業(yè)購入股票在市場上出售時，按實際收到的價款入賬，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期投資——股票投資”賬戶。由于股票市價漲跌而形成的收益或損失記入“投資收益”賬戶。企業(yè)出售已宣布發(fā)放股利而帶有股利的股票時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應收款”和“長期投資——股票投資”賬戶。具體核算方法與“短期投資”賬戶相同。
對于因控制被投資單位而購入的股票，投資企業(yè)為了控制附屬單位，一般不輕易出售股票。如有必要出售時，則股票投資的成本應為賬面成本，而不是購入時的成本。如果股票出售后的投資比例低于附屬企業(yè)股票總數50％時，其核算方法就要改為成本法。
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