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2008年中級會計職稱預(yù)習(xí) 中級會計實務(wù)1-4章
第一章 總論
主要內(nèi)容：
1.財務(wù)報告目標
2.會計基本假設(shè)
3.會計信息質(zhì)量要求
4.會計要素及其確認
5.會計計量
6.財務(wù)報告
※ 重點掌握會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認和計量問題，考試分數(shù)1-2分。雖然分數(shù)少，但也比較重要，因為本章是理論基礎(chǔ)，通過學(xué)習(xí)本章，可以建立會計的基本思想。
第一節(jié) 財務(wù)報告目標(了解)
我國財務(wù)報告目標，主要包括以下兩個方面：
(一)向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息
企業(yè)編制財務(wù)報告的主要目的是為了滿足財務(wù)報告使用者的信息需要，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。因此，向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息是財務(wù)報告的基本目標。
比如，購入股票，成本10元，現(xiàn)在市價80元。按新會計準則就要確認70元的收益，在會計報表上按公允價值 80元反映。
(二)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況
在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托入之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責(zé)任，即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。
因此，財務(wù)報告應(yīng)當反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任以及資源使用的有效性。
第二節(jié) 會計基本假設(shè)
包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四個基本假設(shè)。
這個大家都是比較熟悉的，熟讀一下就可以了。
一、會計主體
會計主體，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。
要和合并會計報表問題相聯(lián)系，要和經(jīng)濟法中的法律主體相聯(lián)系。
會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然使會計主體。但會計主體不一定是法律主體。
比如合伙制企業(yè)，不是法律主體，但卻是會計主體。再比如，編制合并報表時，是以母公司和子公司作為一個會計主體來編制整個會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。此時，母公司是一個會計主體，子公司也是一個會計主體，母子公司合在一起組成的集團也是一個會計主體。至于企業(yè)集團是不是法律主體并不重要。
二、會計分期
會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。
劃分會計期間，還是為了滿足會計報表使用者的需要，也使會計核算更加方便，能夠定期編制會計報表。
會計分期是編制月報、季報、年報的依據(jù)。而且由于會計分期，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入和費用才能相配比。
三、貨幣計量
貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
其他計量單位，如勞動量計量、實物量計量都不能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。
四、持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求
包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個要求。
※ 重點掌握實質(zhì)重于形式、謹慎性和可比性這三個要求，其他的了解即可。
※ 重點掌握實質(zhì)重于形式、謹慎性和可比性這三個要求。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。
※ 不僅包括橫向的比較，也包括縱向的比較。
※ 注意這和以前的所講的可比不同。
五、實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
比如企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計提固定資產(chǎn)折舊、編制合并報表等問題都屬于實質(zhì)重于形式的運用。
再比如非貨幣性資產(chǎn)交換，是以換出的資產(chǎn)的公允價值來確認換入資產(chǎn)的入賬價值，還是以換出的資產(chǎn)的賬面價值來確認換入資產(chǎn)的入賬價值，就要看交換是不是具有商業(yè)實質(zhì)。
例：下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有( ) 。(2006年考題)
A.商品售后租回不確認商品銷售收入
B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)
C.計提固定資產(chǎn)折舊
D.材料按計劃成本進行日常核算
答案：AB
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。
企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。
即對重要的事項要進行重要的、單獨的反映，對不重要的事項可以簡化處理。
七、謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。但是，謹慎性的應(yīng)用應(yīng)當注意要適度謹慎。
例：下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計核算原則(新準則稱為質(zhì)量要求)的有( )。 (2004年)
A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊
B.到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價
答案：AD
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
第四節(jié) 會計要素及其確認
這些要素是教材所有內(nèi)容的濃縮，重點把握定義和范圍。
一、會計要素概念
會計要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。
※ 注意：會計要素的學(xué)習(xí)不是簡單的了解各要素的內(nèi)容，而是將要素的內(nèi)容融合在后面章節(jié)中，和后面的章節(jié)結(jié)合起來進行學(xué)習(xí)。
二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認
反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。
(一)資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：
(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;
(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn);
(3)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
2.資產(chǎn)的確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：(這個以后會在相關(guān)章節(jié)進行具體的解釋，這里了解一下吧)
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
比如，企業(yè)自行研發(fā)專利權(quán)，研究階段的研究支出就不能作為資產(chǎn)予以確認，只能作為費用，計入當期損溢。研究成功進入開發(fā)階段后就可以作為一項資產(chǎn)予以確認。
(二)負債
1.負債的定義
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：
(1)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;
(2)負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);
(3)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。
2.負債的確認條件
將一項義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);
比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)不足，未來賠償?shù)目赡苄源笥?%但小于等于50%，就不能作為企業(yè)的負債確認，只能作為或有負債。
(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)充足，律師或法律顧問預(yù)計很可能帶來經(jīng)濟利益的流出，金額也能夠可靠的加以估計。此時，就需要按最佳估計數(shù)確認為負債。
(三)所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。
2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
(1)所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。
(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
其中，利得是指由企業(yè)非日�；顒铀纬傻摹䦟�(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入;
例：以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于直接計入所有者權(quán)益的利得的有()
A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)所確認的收益
B.準備持有至到期的投資，改變持有目的，轉(zhuǎn)換為可供出售的投資
C.D. ……
答案：AB
損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益
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