營業(yè)稅改征增值稅會計處理案例解析

近日，《財政部關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會[2012]13號)下發(fā)，對試點地區(qū)一般納稅人和小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理作出了明確規(guī)定。

試點納稅人接受非試點納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)差額征稅的會計處理

一般納稅人差額征稅的會計處理

財會[2012]13號文 件規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值 稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷 項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實 際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

例1.上海市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并 取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額(單位：萬元)。

由于客運收入屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，屬交通運輸業(yè)服務(wù)稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=104.85(萬元)。

甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬元)。

試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納 稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照 試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。

甲運輸公司取得收入的會計處理：

借：銀行存款　　200

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　179.63

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]。

支付聯(lián)運企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　45.05

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)　　4.95[50÷(1+11%)×11%]

貸：銀行存款　　50。

小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

財會[2012]13號文 件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng) 交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科 目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

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