人力資源會計（第三章第三節）

第三節

人力資源成本會計核算

§ 一、人力資源成本核算的方法

§ 1、歷史成本法

§ 2、重置成本法

§ 3、機會成本法

二、人力資源成本會計帳戶設置

§如果要將人力資源成本在傳統會計賬外單獨核算，則除了必須設置核算人力資源成本的有關賬戶外，還要設置人力資產類賬戶進行人力資源價值的核算、設置人力資源權益類賬戶進行人力資源權益的核算。只有在這種情況下，才有可能進行全面的人力資源會計核算。在尚未討論人力資源價值和人力資源權益問題之前，在這里采用將人力資源成本納人傳統會計賬戶內進行核算的模式。

§人力資源成本會計應在傳統會計賬戶設置的基礎上，應該增設“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”、“人力資源使用成本”、“待攤人力資源費用”、“人力資源取得成本攤銷”、“人力資源開發成本攤銷”和“人力資源損益”賬戶進行人力資源成本核算。

§ 1、“人力資源取得成本”賬戶

§該賬戶核算企業屬于資本性支出的人力資源取得成本的增加、減少及其余額。

§賬戶的借方登記企業為獲取人力資源所發生的屬于資本性支出的人力資源取得成本的增加額，貸方登記員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本的數額。

§期末賬戶借方余額是企業為獲取目前所擁有或控制的人力資源所發生的屬于資本性支出的取得成本總額。

§該賬戶按人員設置明細賬進行明細核算。明細賬采用多欄式的格式，在借方欄目下設置“招募成本”、“選拔成本”、“錄用成本”和“安置成本”專欄進行明細核算。因為人力資源取得成本業務大都在借方，所以設置的專欄只反映借方金額，結轉時登記的人力資源取得成本的貸方金額可用紅字在借方欄內登記。

§ 2、“人力資源開發成本”賬戶

§該賬戶核算企業屬于資本性支出的人力資源開發成本的增加、減少及其余額。

§賬戶的借方登記企業所發生的屬于資本性支出的人力資源開發成本的增加額，貸方登記員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源開發成本的數額。

§期末賬戶借方余額是企業為獲取目前所擁有或控制的人力資源所發生的屬于資本性支出的開發成本的總額。

§該賬戶按人員設置明細賬進行明細核算。明細賬采用多欄式的格式，在借方欄目下設置“定向成本”、“在職培訓成本”和“脫產培訓成本”專欄進行明細核算。因為人力資源開發成本業務大都在借方，所以設置的專欄只反映借方金額，結轉時登記的人力資源開發成本的貸方金額可用紅字在借方欄內登記。

§ 3、“人力資源使用成本”賬戶

§該賬戶核算企業人力資源使用成本的增加。減少及其余額。

§賬戶的借方登記企業的人力資源使用成本的增加額，貸方登記作為費用計入當期損益而轉出的人力資源使用成本。

§期末結轉后該賬戶無余額。該賬戶按人員或部門類別設置明細賬進行明細核算。

§明細賬采用多欄式的格式，在借方欄目下設置“維持成本”、“獎勵成本”和“調劑成本”專欄進行明細核算。因為人力資源使用成本業務大都在借方，所以設置的專欄只反映借方金額，期末結轉時登記的貸方金額可用紅字在借方欄內登記。

§ 4、“待攤人力資源費用”賬戶

§ 該賬戶核算企業屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加、減少及其余額。

§借方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加額，貸方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本應由當期分攤而計入當期費用的數額及沖減離開企業的人員的這部分成本尚未轉銷完的數額。

§期末借方余額為目前屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本尚未攤銷的數額。

§ 5、“人力資源取得成本攤銷”賬戶

§該賬戶核算屬于資本性支出的人力資源取得成本的累計攤銷額。

§ 賬戶貸方登記企業當期應分攤計入費用的屬于資本性支出的人力資源取得成本的數額;借方登記員工退出企業時與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本的累計攤銷額。

§期末賬戶貸方余額為與企業目前所擁有或控制的員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本的累計攤銷額。

§ 該賬戶應該按“人力資源取得成本”明細賬戶的人員來設置明細賬進行明細核算。明細賬采用多欄式的格式，在貸方欄目下設置“招募成本”、“選拔成本”、“錄用成本”和“安置成本”專欄進行明細核算。因為人力資源取得成本攤銷業務大都在貸方，所以設置的專欄只反映貸方金額，當人力資源退出企業時登記的借方金額可用紅字在貸方欄內登記。

§ 6、“人力資源開發成本攤銷”賬戶

§ 該賬戶核算屬于資本性支出的人力資源開發成本的累計攤銷額。

§ 賬戶貸方登記企業當期應分攤計人費用的屬于資本性支出的人力資源開發成本的數額;借方登記員工退出企業時與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源開發成本的累計攤銷額。

§ 期末賬戶貸方余額為與企業目前所擁有或控制的員工有關的屬于資本性支出的人力資源開發成本的累計攤銷額。

§該賬戶應該按“人力資源開發成本”明細賬戶的人員來設置明細賬進行明細核算。明細賬采用多欄式的格式，在貸方欄目下設置“定向成本”、“在職培訓成本”和“脫產培訓成本”專欄進行明細核算。因為人力資源開發成本攤銷業務大都在貸方，所以設置的專欄只反映貸方金額，當人力資源退出企業時登記的借方金額可用紅字在貸方欄內登記。

§ 7、“人力資源損益”帳戶

§該賬戶核算因企業員工變動而產生的損益。

§賬戶借方登記員工退出企業時與該員工有關的人力資源取得成本和開發成本尚未攤銷的數額、企業辭退員工時所發放的遣散費;貸方登記員工退出企業時向企業交納的賠償金(例如，該員工在合同期內違約離開企業，按合同約定應向企業交納的賠償金)。

§期末時，如果借方發生額大于貸方發生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉入“本年利潤”賬戶借方，沖減本年利潤;如果借方發生額小于貸方發生額，則將其差額從該賬戶的借方轉人“本年利潤”賬戶貸方，增加本年利潤;期末結轉后“人力資源損益”賬戶無余額。

§對于那些員工招聘、培訓工作通常是集體進行的企業，也可以設置“待轉人力資源取得成本”和“待轉人力資源開發成本”這樣的過渡性賬戶，歸集所發生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本，并在期末結轉記入“人力資源取得成本”賬戶、“人力資源開發成本”賬戶。

§這些過渡性賬戶按進行核算的群體設置明細賬進行明細核算，并在期未結轉時將有關明細賬歸集的人力資源取得成本和開發成本分配結轉記入各有關人員的“人力資源取得成本”明細賬和“人力資源開發成本”明細賬。

三、人力資源取得成本和開發成本的

攤銷期限和每期攤銷金額的確定

§人力資源取得成本和開發成本的攤銷期限和每期攤銷金額的確定是一個必須解決的問題。屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本，因為受益期在一年或超過一年的一個營業周期內、金額也相對較小，因此攤銷期限和每期攤銷金額的確定相對比較簡單，在此不對此進行討論。以下主要討論屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的攤銷期限和每期攤銷金額的確定問題。

§ 1、人力資源取得成本攤銷期限和每期攤銷金額的確定

§如果員工和企業之間簽訂的合同中規定有服務期限的，那么人力資源取得成本的攤銷期限可以確定為合同所規定的服務年限;如果合同上沒有規定服務期限的，那么攤銷期限可以根據同類人員在企業的平均服務年限來確定。

§每期攤銷金額，可以采取在攤銷期內平均攤銷的方法來確定。

§當員工離開企業時，結轉該員工的人力資源取得成本和人力資源取得成本的累計攤銷額，兩者的差額計人人力資源損益。

§企業員工的人力資源取得成本的累計攤銷額以與該員工有關的人力資源的實際取得成本為限額，在累計攤銷額與實際取得成本相等時，不再對該員工的人力資源取得成本繼續進行攤銷。

§ 2、人力資源開發成本的攤銷期限與每期攤銷金額的確定

§與新員工有關的人力資源開發成本的攤銷期限的確定，應結合對有關人員進行培訓使其掌握的知識、技能的有效應用期限和有關人員可能為企業提供服務的年限來共同決定。當員工所掌握的知識、技能的有效應用期限大于或等于其可能為企業提供服務的年限時，攤銷期限按后者來確定;反之，攤銷期限按前者來確定。

攤銷方法一般可采用平均年限法。但對于企業中那些知識、技能更新快的部門的人員，開發成本的攤銷也可以采用與固定資產的加速折舊法類似的加速攤銷法。

§當員工以前參加培訓所掌握的某些知識、技能已經過時，若相關的人力資源開發成本尚未攤銷完，則可以不再繼續攤銷下去，而將有關的人力資源開發成本及人力資源開發成本的累計攤銷額分別從相關賬戶中轉出，其差額計入人力資源損益。在實際操作中，如果這種情況很難確定的話，也可以對此不予考慮。

§員工進入企業以后，企業在適當的時候還會對員工進行培訓，還將繼續發生新的人力資源開發成本。對于這部分新的人力資源開發成本的攤銷期限可結合新的培訓使員工所掌握的知識、技能的有效應用期限與預期該員工能為企業繼續提供服務的年限來共同確定，每期攤銷金額也可采用平均年限法或加速攤銷法。

企業員工離開企業時，應結轉與該員工有關的人力資源開發成本和人力資源開發成本的累計攤銷額，兩者的差額計入人力資源損益。

§企業員工的人力資源開發成本的累計攤銷額以與該員工有關的人力資源的實際開發成本為限額，在累計攤銷額與實際開發成本相等時，不再對該員工的人力資源開發成本繼續進行攤銷。

§ 四、人力資源成本會計的賬務處理

§ 見課本第9699頁

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