對管理會計的認識及感想

　　很多人會認為管理會計是管理和會計的結合，這顯然是望文生義。管理會計本身不具有管理職能，它只是更好地服務于經濟信息系統。管理會計中的“管理”實際上只是表明通過會計進行管理，并不是管理本身。

　　1、從廣義的學科體系來看，財務會計與管理會計都是會計信息系統的組成部分，也是廣義會計學科體系的組成部分。無論財務會計與管理會計在層次上還是內容上有什么差異，它們都是會計信息系統的重要組成部分。財務管理則是廣義財務管理學科體系的組成部分。因此，管理會計與財務管理的關系是兩個不同學科體系的交叉關系。管理會計是作為會計學科體系中的一個分支而存在的，而財務管理則作為財務管理學科體系中的一個分支而存在。它們各自適應不同的需要而獨立成科。它們即使在內容上有交叉，那也是不同學科之間的關系。

　　2、管理會計不過是財務會計反映職能的直接延伸。從本質上說，管理會計還是一個信息系統，它是會計信息系統的一個重要組成部分。如果說管理會計的對象是現金流量，那么，管理會計側重于現金流量信息而不是現金流量本身。它對現金流量信息的處理，只不過是為了更好地履行其作為會計信息系統的決策支持功能罷了。如果說財務管理的對象也是現金流量的話，那么，財務管理側重于現金流量本身。換言之，財務管理只是一種現金流量的安排，而不是現金流量信息。這就是管理會計與財務管理的區別之所在。但是，無論是財務管理還是管理會計，研究對象都是將會計系統生成的資料計算整理成有用的信息，進而使信息用于控制企業的經營活動，達到管理的目的。這就好比同樣一道食材，不同的人根據自身的需求可以做出不同風味。

　　3、管理會計是一門新興的多學科交叉學科。它必然與許多學科如現代管理科學、信息經濟學、行為科學等存在密切的關系。作為邊緣學科，管理會計立足于“為我所用”，應用多種學科的理論和方法，但是，其意并不在這些理論和方法本身，而是如何應用這些理論和方法更好地對財務會計所生成、提供的信息進行加工、改制和延伸。

　　一、對管理會計課程的要求

　　1、對于財務管理與管理會計的交叉性內容應避免重復介紹。例如貨幣時間價值、投資決策、現金預算、專門決策預算、資本成本、經營杠桿以及資金需要量的預測，這些在財務管理的課程都有介紹。作為兩門獨立的學科，應有其不同的工作側重點和對象。我認為，管理會計為內部管理者提供如何加強內部經營管理的會計信息，應側重于生產經營，其工作范疇著眼于企業的日常經營管理活動；而財務管理為企業提供如何保持良好財務狀況的手段和措施，側重于資本經營，其工作范疇應著眼于資金活動本身的管理。管理會計與財務管理雖然總體對象相同，都是對價值運動或資金運動的管理，但其具體對象是不同的，否則二者內容的交叉不可避免。管理會計的具體對象可以界定為成本及未來動態的價值運動或資金運動，涉及的會計要素有成本及未來的收人、費用和利潤；將財務管理的具體對象界定為過去及未來靜態的價值運動或資金運動，涉及的會計要素有資產（不包括存貨）、負債和所有者權益。由于財務管理是從分析、評價等角度涉及過去的資產、負債及所有者權益，從而與財務會計工作范疇相區別。

　　2、我們對管理會計中的成本性態分析、變動成本計算法、本量利分析、經營預測、經營決策、存貨決策、投資決策、標準成本法、全面預算都有一定程度地了解，但是如何在實務中熟練運用，想必很多人都會茫然無措。其實在實務過程中，這些問題都需要借助Excel來解決。所以我認為要加強學生解決管理會計實際問題的能力就要培養他們將Excel工作表各種功能的應用融合在解決管理會計問題的過程之中。只有這樣學生才能在分析和解決管理會計實際問題的過程中，逐步熟悉和掌握“Excel工作表”解決管理會計問題的步驟和方法。總之，在管理會計課程中加入Excel能力培養這一塊，不僅可以使學生非常直觀地感受Excel工作表在處理管理會計中諸多問題方面的強大功能，同時還可以幫助學生迅速地獲得利Excel工作表解決管理會計主要問題的專業技能和方法。

　　3、我認為在課程教學中應多多介紹管理會計在企業中應用的案例。例如作業成本法、ABC法、價值鏈管理等的應用對企業價值的影響，這些案例的介紹可以加強學生對管理會計在實務應用方面的感性認識。學生通過解決管理會計中的問題，獲得管理會計的專業技能，同時從這些案例中總結經驗和教訓，以便在今后實務工作能更好地將理論聯系實際。

　　二、現行管理會計教材存在的不足

　　1、管理會計基礎跟不上時代發展的步伐。傳統管理會計以成本性態分析為基礎，即依據成本與業務量之間的依存關系對成本進行分類，并在此基礎上進行成本分解，最終將全部成本分解為變動成本和固定成本兩大類這是進行成本預測、短期經營決策、規劃、控制、業績評價的前提條件，這種分析與當時勞動密集型的生產力發展水平相適應。然而隨著作業成本法的誕生、動搖了傳統管理會計的基礎。

　　2、變動成本法闡述的一些重點內容毫無價值。隨著企業內部環境的變化，由于直接人工成本的下降，變動生產成本所占產品成本比重越來越低，從而導致變動成本法下的產品成本失實。另外，作業成本法的出現，更加肯定了完全成本法的地位，而從會計的現狀及未來發展來看，對外報告中的產品成本要求的是完全成本法的結果而不是變動成本法，因此理論上再探討變動成本法與完全成本法賬務如何結合沒有任何實際意義。

　　3、管理會計與財務管理內容交叉重復。可能重復的內容主要有：資金需要量的預測、貨幣時間價值、投資決策評價指標、經濟批量、銷售預測、利潤預測、預算、資本成本的計量、經營杠桿等。這種現狀必須改變，否則管理會計的地位仍然不能強化。

　　4、傳統管理會計內容與管理會計的新領域無法有機融合。現有的管理會計大部分教材都將20世紀80年代以來出現的管理會計新方法作為其新領域置于教材的最后，這就割裂了新方法與傳統管理會計的內在聯系。

　　5、管理會計的理論與實踐相脫節。對于管理會計，西方學者主要采用規范研究方法，普遍不重視實證研究，很少對管理會計的各種技術方法在實際工作中的應用情況進行調查研究，而我們又將這些理論直接翻譯、生搬硬套，必然導致理論與實踐的脫節。

　　三、國內外管理軟件的管理會計功能比較

　　國外成熟的管理軟件和ERP軟件都有非常強大的管理會計功能或模塊，比如SAP軟件財務會計和管理會計是分別獨立的功能，其管理會計功能包括：CO（成本控制）模塊和EC（企業成本）模塊，其中CO和EC模塊內部又分為諸多子模塊，管理會計功能非常強大。

　　相比之下，大部分國產管理軟件的管理會計功能都很薄弱。從國內管理軟件的兩個階段來看，第一階段是以財務軟件和MRP軟件為主的階段，原來財務軟件以實現會計電算化為目的，功能模塊都屬于財務會計范圍。其成本核算功能非常簡單，基本沒有涉及管理會計范圍。而另外一類從事MRP軟件開發和實施的廠商，其主要精力在于實現以計劃功能為核心的采購管理、庫存管理、生產管理等環節的信息化，雖然其主要目標也在于提高企業內部管理的精細化，但主要范圍局限于物流領域，財務領域基本沒有涉及，僅能為企業提供詳細的物流信息，缺乏物流與資金流的銜接。

　　在目前所處的第二階段，管理軟件的管理會計功能基本現狀是：成本核算功能比原來的財務軟件有所提高，能夠支持分批成本計算，按預算設置的分配方法分攤費用、標準成本核算相對簡單的成本核算工作，但是基本上不支持作業成本計算、真正的分步成本計算、成本結構的靈活設置等功能，難以有效實現相對精細化的成本管理。而現有管理軟件的預算管理功能多是財務核算功能的附屬，在相應的客戶核算金額后面增加預算金額，并能實現通過預算數來控制核算。這樣可以實現簡單的財務預算信息化和控制，但是財務預算僅僅是全面預算管理的一部分，離全面預算管理的信息化還有很大距離。

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