小微企業所得稅優惠政策賬務處理

導語：企業所得稅法實施條例第九十二條規定，小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：(一)工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;(二)其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

所得稅相關規定

根據《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)規定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

減免稅額計算方法：

1.應納稅所得額在10萬元以下的，減免所得稅額=應納稅所得額×15%。

2.應納稅所得額在10萬元至30萬元的，減免所得稅額=應納稅所得額×5%。

例1.甲公司屬于查賬征收的小型微利企業，2014年《企業所得稅年度納稅申報表(A類)》主表第23行“應納稅所得額”為60000元。減免所得稅額=60000×15%=9000(元)，填列在《減免所得稅優惠明細表》第1行“符合條件的小型微利企業”為9000元，以及在《企業所得稅年度納稅申報表(A類)》主表第26行 “減免所得稅額”填列9000元。企業本期只需按減免后的金額：60000×25%-9000=6000(元)，申報繳納企業所得稅。

A107040 減免所得稅優惠明細表

A100000 中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)

根據《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2014年版)》(國家稅務總局公告2014年第28號)規定，小微企業從2014年第三季度起采用新的所得稅月(季)度預繳納稅申報表。

例2.乙公司是查賬征收企業，2013年度是小型微利企業，2013年應納稅所得額為15萬元，2014年第三季度預繳申報，《預繳納稅申報表(A類)》第10行“實際利潤額”累計金額為5萬元，之前累計預繳5000元，減免所得稅額=50000×5%=2500(元)。企業本期繳納所得稅額5000元(50000×25%-2500-5000)。

中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2014年版)

會計處理

《財政部、工業和信息化部、國家稅務總局、工商總局、銀監會關于貫徹實施〈小企業會計準則〉的指導意見》(財會〔2011〕20號)從稅收的角度提出，鼓勵小企業根據《小企業會計準則》的規定進行會計核算和編制財務報表，有條件的小企業也可以執行《企業會計準則》。

例3.丁公司為查賬征收的小型微利企業。2014年《所得稅年度納稅申報表》為：銷售收入25萬元，稅金及附加1萬元(不含增值稅)，銷售成本12萬元，管理費用6萬元(其中：業務招待費2萬元)，銷售費用5萬元(其中：廣告宣傳費4萬元)。

在2014年稅務稽查中，稅務部門發現2013年一項非正常會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他應付款

經查證為該企業出售下腳料的業務，共計70200元，其成本已結轉損益。稅務機關責令其補交該項收入的應繳增值稅和企業所得稅。假設該企業為一般納稅人，采用資產負債表債務法進行所得稅會計處理。

企業所得稅法第五十三條規定，企業所得稅按納稅年度計算。小型微利企業年應納稅所得額針對的是本年度的，不包括屬于以前年度的收入。查補以前年度的收入， 應相應調整對應年度的所得稅申報，如不涉及補虧等事項，對當年度的申報不影響。相應的，稽查查補的收入也不作為廣告費和業務招待費的基數。業務招待費扣除限額為0.125萬元(25×0.5%)，業務招待費扣除標準為1.2萬元(2×60%)，可扣除的業務招待費應為0.125萬元，招待費超支1.875萬元(2-0.125)。廣告費和業務宣傳費扣除限額為3.75萬元(25×15%)，實際發生了4萬元，由于廣告費和業務宣傳費超支金額可以無限期向后結轉扣除，2014年可以扣除的廣告費和業務宣傳費為3.75萬元，廣告費及業務宣傳費累計結轉以后年度的扣除額為0.25萬元(4-3.75)。丁公司2014年匯算清繳應納稅所得額為3.124萬元(25-1-12-6-5+1.875+0.25)，小于10萬元，減免所得稅額=3.124×15%=0.4686(萬元)，丁公司2014年匯算清繳應繳企業所得稅額=3.124×25%-0.4686=0.3124(萬元)。

根據《企業會計準則第18號所得稅》，廣告費會計與稅法形成的暫時性差異可以在以后年度無限期轉回。2014年企業應將0.25萬元可抵扣暫時性差異進行遞延所得稅的會計處理。

借：遞延所得稅資產(0.25×50%×20%)　250

貸：所得稅費用　250

1.計提2014年所得稅：

借：所得稅費　3124

貸：應交稅費應交所得稅　3124

2.結轉所得稅費用：

借：本年利潤　2874

貸：所得稅費　2874

3.2014年繳納所得稅：

借：應交稅費應交所得稅　3124

貸：銀行存款　3124

4.調整2013年查補收入：

借：其他應付款　70200

貸：以前年度損益調整　60000

應交稅費增值稅檢查調整〔70200÷(1+17%)×17%〕 10200

假設該企業2013年應稅所得額>10萬元但≤30萬元，減免所得稅額=應納稅所得額×5%。

5.調整2013年所得稅費用：

借：以前年度損益調整 (60000×20%)　12000

貸：應交稅費所得稅　12000

6.補繳2013年稅款：

借：應交稅費增值稅檢查調整　10200

應交稅費所得稅　12000

貸：銀行存款　22200

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