企業合并和長期股權投資的區別

　　新《企業會計準則》第2號和第20號對企業合并和長期股權投資進行了重新修訂，二者既有相同點也有不同點。

　　長期股權投資與企業合并的區別與聯系

　　1.在核算范圍上既有交叉又有區別

　　長期股權投資在投資比率上沒有限制，只要不以交易為目的，無論持股比率為多少，都屬于長期股權投資范疇。而企業合并有投資比例限制，一般在50%以上。企業合并按照法律形式有三種，一是吸收合并，也稱為兼并，吸收合并后被合并企業不復存在。二是創立合并，是兩個或兩個以上的企業聯合成立一個新的企業。吸收合并和創立合并都不屬于長期股權投資的核算范圍。三是控股合并，控股合并后被合并雙方都存在，只是合并企業持有被合并企業50%以上股份�？毓珊喜⑹情L期股權投資和企業合并的共同范疇。

　　2.合并差額的處理不同長期股權投資的投資差額分兩種情況：一是大于差額，即長期股權投資的初始投資成本大于享有被購買方可辨認凈資產公允價值的差額。此差額在同一控制下，借“資本公積”科目，在非同一控制不作調整，直接保留在長期股權投資的初始成本中。二是小于差額，此差額在同一控制下，貸“資本公積”科目，在非同一控制下計入“當期損益”科目。

　　企業合并的合并差額也分兩種情況：一是大于差額，即購買方的合并成本大于享有被合并方可辨認凈資產公允價值的差額，此時出現合并商譽。合并商譽在新收合并和創立合并中分離出來，在個別報表中加以確認。而控股合并的大于差額保留在長期股權投資成本中，在企業合并中并不分離，只有在編制合并報表時將這一部分差額分離出來。二是小于差額，其差額的處理與長期股權投資的投資差額處理相同。在同一控制下貸“資本公積”科目，在非同一控制計入“當期損益”科目。

　　3.在合并成本分配上不同長期股權投資不涉及合并成本的分配。在企業合并中，控股合并也不涉及合并成本分配，只有吸收合并與創立合并才存在合并成本的分配問題。

　　投資合并的稅務處理

　　企業合并（包括控股合并）可以通過許多形式進行，最常見的是股權收購。合并企業支付給被合并企業（股東）價款的方式不同，其所得稅的處理也不相同。由此產生兩種稅務處理方法：合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產（簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經稅務機關審核確認，可以采用購受法，反之則只能采用權益聯營法。

　　1.在購受法下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補。合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定計稅成本。

　　在購受法中如被合并企業的資產與負債基本相等，即凈資產幾乎為零，合并企業以承擔被合并企業全部債務的方式實現吸收合并，不視為被合并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產的轉讓所得。合并企業接受被合并企業全部資產的成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。

　　2.在權益聯營法下，被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。企業合并、兼并后的各項資產，在繳納企業所得稅時，不能以企業為實現合并或兼并而對有關資產等進行評估的價值計價并計提折舊，應按合并或兼并前企業資產的賬面歷史成本計價，并在剩余折舊期內按該資產的凈值計提折舊。凡合并或兼并后的企業在會計損益核算中，按評估價調整了有關資產賬面價值并據此計提折舊的，應在計算應納稅所得額時進行調整，多計部分不得在稅前扣除。

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