長期股權投資權益法解析

　　權益法的基本理念就是，長期股權投資的賬面價值隨著享有被投資方凈資產份額的變動而變動。要么調整損益調整明細、要么調整其他權益變動明細，少數情況下涉及成本明細的調整。

　　所以關鍵是被投資方凈資產的變動額如何算的問題。引起被投資方凈資產的變動的因素有三類：分配現金股利、實現凈利潤、其他權益變動。

　　①被投資方宣告分配現金股利，被投資方凈資產減少，所以要調減長期股權投資，有損益調整明細的，沖損益調整，損益調整明細為零的，沖成本明細。

　　②實現凈利潤，這個是難點，它難在有時候需要對被投資方的凈利潤進行調整這個問題上。

　　需要對被投資方凈利潤進行調整的情況主要有兩種：一種是投資時被投資方有資產公允價值與賬面價值不等，另一種是持有期間存在順逆流交易。

　　注意區分這兩類不同性質的調整：

　　對于投資時被投資方賬上公允價值大于賬面價值的存貨，投資企業認為這些存貨在售出時，要按照投資時的公允價值結轉成本，而被投資企業在售出時，是按照賬面價值結轉成本的，所以投資企業對于售出存貨的這部分差額，要調減售出當期的凈利潤（如果當期虧損，則會增大虧損額），也就是說，這類存貨，是看它售出多少，就調整多少。

　　而對于內部交易的存貨，在交易發生當期期末，是看有多少沒有售出，因為沒有售出的存貨中才含有未實現內部銷售損益，才需要調減凈利潤（如果當期虧損，則會增大虧損額）。到了以后年度，則是看上期沒有售出的存貨在本期售出了多少，因為售出了，就意味著上期的未實現內部銷售損益在本期實現了，就需要反向調增凈利潤（如果當期虧損，則會減少虧損額）。

　　此外，對于內部交易固定資產、無形資產，也是類似，在交易發生當期，要根據售價與成本的差額（即未實現內部銷售損益），調減利潤，同時這個未實現內部銷售損益隨著折舊、攤銷，逐漸實現了，所以在交易發生當期，您還需要根據“未實現內部銷售損益/總的年限×（當期的折舊攤銷月份數/12）”調增凈利潤，在后續期間，則需要根據“未實現內部銷售損益/總的年限”調增凈利潤。

　　注：上述總結，均假定存貨（固定資產、無形資產等）的公允價值（售價）高于賬面價值。如果公允價值（售價）低于賬面價值，且不是因為商品本身減值所引起的，則處理與之相反。

　　③其他權益變動，比如被投資方可辨認凈資產公允價值變動，調資本公積就可以了，難度應該不大。

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