加強(qiáng)風(fēng)險企業(yè)管理降低稅收執(zhí)法風(fēng)險調(diào)研報告

　　廢舊物資經(jīng)營企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中，由原來的免稅改成由財政還，有人認(rèn)為該類企業(yè)收購發(fā)票與增值稅關(guān)系不大，只成了企業(yè)所得稅稅前成本扣除的合法憑證，銷售的又都開票銷售，已無風(fēng)險點，但其實其原有的風(fēng)險點仍未消除，相反，反而增加了管理人員思想麻痹、疏于管理的涉稅風(fēng)險。

　　一、涉稅風(fēng)險點的分析

　　1、未設(shè)立收購站的風(fēng)險點的分析

　　作為廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，它的經(jīng)營流程是收購廢舊物資和廢舊物資。現(xiàn)在的許多廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，都沒有自己下設(shè)的收購站，而是由許多收購人員自行收購后，由自行收購人員再賣給廢舊物資經(jīng)營企業(yè)。而《江蘇省國家稅務(wù)局收購發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，下列情況一律不得開具廢舊物資統(tǒng)一收購發(fā)票：（一）購進(jìn)生產(chǎn)、經(jīng)營單位和個體工商戶（包括無證販運者）的廢料、邊角料、回收料。所以，凡在稅務(wù)登記過程中經(jīng)調(diào)查未設(shè)有收購站的，都存在此風(fēng)險。大都的做法是廢舊物資經(jīng)營企業(yè)自己找來或請自行收購人員提供若干實際沒有銷售廢舊物資人員的身份證，讓廢舊物資經(jīng)營單位人員自行填開，造成實際銷售人員與票面銷售人員不相符。

　　2、違章開具收購發(fā)票的風(fēng)險點的分析

　　許多制造類企業(yè)銷售工業(yè)廢料、廢品、下腳料或商業(yè)企業(yè)銷售包裝物給中間商或直接銷售給廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，借用廢舊物資經(jīng)營企業(yè)執(zhí)行政策規(guī)定有松有緊、有守法有不守法的漏洞，為了將廢品銷售不入賬、偷稅，不開票給廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，而廢舊物資經(jīng)營企業(yè)利用自行填開廢舊物資收購發(fā)票的便利條件，自行填開收購發(fā)票入賬，造成了為銷廢企業(yè)開票的涉稅風(fēng)險。

　　3、經(jīng)營企業(yè)高增值稅稅負(fù)的風(fēng)險點的分析

　　具有關(guān)聯(lián)性或其他利益關(guān)系的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)和用廢企業(yè)，因為政策原因，用廢企業(yè)可以用廢舊物資經(jīng)營企業(yè)開具的銷售發(fā)票抵扣10%的增值稅額，用廢企業(yè)為了偷稅，可能要求經(jīng)營企業(yè)多開銷售發(fā)票，因為稅務(wù)部門近年來加強(qiáng)了用廢企業(yè)的納稅評估，對其投入產(chǎn)出很重視，所以此類虛開一般不為銷售數(shù)量的虛開，而為經(jīng)營企業(yè)銷售金額的高開，而虛開的部分繳納的增值稅，新政策可由財政按比例返還，所以應(yīng)注意經(jīng)營企業(yè)高增值稅稅負(fù)的涉稅風(fēng)險點。

　　4、經(jīng)營虧損的風(fēng)險點的分析

　　由于對用廢企業(yè)高開銷售額的需要，而經(jīng)營企業(yè)又不想交納企業(yè)所得稅，所以，經(jīng)營企業(yè)存在提高收購單價、虛提收購金額的涉稅風(fēng)險，如果經(jīng)營企業(yè)提高了收購單價，其主營業(yè)務(wù)利潤必然很小，加之，“三項費用（銷售、管理、財務(wù)費用）”的列支，就造成了企業(yè)的經(jīng)營虧損。

　　5、關(guān)聯(lián)交易銷售單價偏高的風(fēng)險點的分析

　　如果關(guān)聯(lián)交易銷售單價偏高，高于同期正常交易價格，又無正常理由，就可能存在經(jīng)營企業(yè)虛提銷售單價，用廢企業(yè)虛抵進(jìn)項稅額的現(xiàn)象。

　　6、關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負(fù)下降的風(fēng)險點的分析

　　如果用廢企業(yè)通過虛提購進(jìn)金額、虛抵進(jìn)項稅額，關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負(fù)就會下降，所以，關(guān)聯(lián)企業(yè)增值稅稅負(fù)同比下降，就有可能存在涉稅風(fēng)險。

　　二、控制措施

　　1、加強(qiáng)收購發(fā)票票、貨、款一致性的調(diào)查。采取抽查方式，按一定比例對廢舊物資銷售人、銷售數(shù)量、銷售單價和發(fā)票所列數(shù)據(jù)進(jìn)行一致性的調(diào)查。

　　2、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)是否設(shè)立收購站進(jìn)行調(diào)查。對未設(shè)立收購站的企業(yè)多次重復(fù)出現(xiàn)的出售人進(jìn)行票、貨、款一致性的調(diào)查。

　　3、對收購款項實行實名銀行存款支付制度。由于廢舊物資經(jīng)營企業(yè)收購環(huán)節(jié)不像農(nóng)產(chǎn)品收購存在收購季節(jié)忙的現(xiàn)象，所以銷售人應(yīng)提供身份證明，并在收購發(fā)票上簽字確認(rèn)，同時經(jīng)營企業(yè)應(yīng)設(shè)立實名支付臺賬，注明收款人、收款地址和聯(lián)系方式，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)巡查、核實。

　　4、分析行業(yè)風(fēng)險。對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)增值稅稅負(fù)高于去年同期稅負(fù)20%以上的、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)增值稅稅負(fù)持續(xù)上升的、對關(guān)聯(lián)交易銷售單價高于其他同行正常交易價格20%以上的、對關(guān)聯(lián)用廢企業(yè)值稅稅負(fù)同比下降20%以上的、對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)出現(xiàn)大額虧損的，應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險點的分析，實施納稅評估或發(fā)現(xiàn)偷稅的稽查。

　　5、建立《廢舊物資經(jīng)營企業(yè)管理辦法》。根據(jù)政策規(guī)定和管理要求，建立規(guī)范性的管理辦法，使經(jīng)營企業(yè)守法經(jīng)營，提高對稅收的遵從度。

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