林業苗木成本的會計核算方法

苗木成本核算是苗圃經濟核算工作的主要內容，如何準確合理地歸集和分配生產經營活動所發生的費用，正確計量主客觀因素對苗木成本帶來的變化，是核算人員所面對的問題。

一、苗木成本的會計核算特點

苗木在未出圃前始終處于在產品狀態，不同的費用發生在不同階段，相同的費用也不會每月均衡發生。從苗前的改土、整地這些準備作業起，到苗前苗后的排灌、施肥及苗期的除草、間苗、用藥等一系列田間管理活動，生產費用的發生呈階段性、季節性，并且大多數費用屬于各種苗木共同發生的。這使得苗木成本核算復雜，核算工作量大，成本計算難以做到完全意義上的準確。在進行苗木成本核算時，應統籌考慮其合理性及工作效率，根據職業判斷并用經濟合理的方式，在適當的時間對苗木成本進行調整。

二、苗圃苗木生產成本的確認

參照《生物資產準則》，苗圃苗木屬于《生物資產準則》中的“消耗性生物資產”，生物資產的初始計量應按實際成本人賬，苗圃苗木成本核算設“消耗性生物資產某苗齡樹種苗木”科目，核算各樹種苗齡苗木發生的各項費用。

1.苗木的初始計量。(1)外購的苗木成本包括買價、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該苗木的其他支出。(2)自行培育的苗木，其成本確定的一般原則是按照自行培育過程中發生的必要支出確定。包括種子費、消毒藥劑、材料、直接人工、其他直接費用及應分攤的間接費用。

2.苗木成本的計算期。“消耗性生物資產樹種苗齡苗木”科目，核算從處理種子催芽、整地、作床、播種、插條、育苗、換床、育大苗發生的材料費、人工費，以及到苗木出圃階段田間管理發生的人工費、物料費。因此，苗木成本賬設土地費、種苗費、人工費、材料費等項目進行明細核算。

三、苗木成本的計算與分配

苗木作為一種特殊存貨，在未出圃前始終處于在產品狀態，日常的田間管理發生的人工費、材料費及其他雜費很大，如果按月進行苗木成本費用的分配勢必會增加核算工作量。根據苗木生產及管理的季節性特點，按季度分配費用比較適合。以樹種為對象，采取直接計入和分配計人相結合的方法，將生產費用計入各樹種的生產費用明細賬，凡是能夠區分核算對象的費用應采取直接計入的方法，凡是能夠采取適當分配標準進行分配的費用應盡可能采取正確的分配標準進行分配。可供選擇的分配方法有：(1)整地、作床、播種、起苗等費用，按實際人工工日數作為分配標準;(2)覆蓋材料、肥料、藥料等，按消耗定額作為分配標準;(3)新播苗、換床苗的澆水費按受益系數作為分配標準;(4)按苗床的面積平均分配，如受益程度接近的費用。計算方法：某品種苗齡苗木成本=某品種苗齡種苗費+可直接計入的成本費用+分配計人的間接費用，現舉例說明如下。

亮河苗圃2008年二季度發生如下業務

樹種苗嶺型畝數株數(千株)工時

紅松S1-02047742000

落葉松S1-17310700

紅皮云杉S2-0163151300

白樺S1-03.5152600

發生的人工費是40000元，材料費38 000元，其他費用20 000元，發生的人工總工時5 000小時。

以發生的人工費為例，會計處理如下：

發生時，借：農業生產成本一人工費40 000

貸：應付職工薪酬40 000

借：農業生產成本一材料費 38 000

貸：銀行存款 38 000

借：農業生產成本其他費用 20 000

貸：銀行存款 20 000

支付時，借：應付職工薪酬 40 000

貸：現金40000

季末時，借：消耗性生物資產一紅松Sl-O一人工費 16000

消耗性生物資產一落葉松S1-l人工費 5 600

消耗性生物資產一紅皮云杉S2-O人工費 10400

消耗性生物資產一白樺S1一O一人工費4 800

消耗性生物資產一黃菠蘿Sl一0一人工費 3 200

貸：農業生產成本一人工費40 000

材料費按消耗定額作為分配標準，其他費用按苗木面積分配。

四、苗圃苗木出圃銷售成本的確認

由于苗木生產成本的持續發生性，難以按一般企業所采用的存貨發生方式結轉成本。為了保證收入與費用的合理配比，同時又不增加太多工作量，可考慮平時按期初該苗木品種成本(定額成本)結轉，在苗木成本分配的那個會計期末進行成本調整，即每季度末根據已分配的苗木成本與定額成本之間的差額調整苗木銷售成本。會計處理如下：

按期初成本(定額成本)結轉時，

借：農產品一某樹種苗齡苗木

貸：消耗性生物資產一某樹種苗齡苗木

期末成本調整時，

借：農產品某樹種苗齡苗木

貸：消耗性生物資產一某樹種苗齡苗木

五、關于苗圃苗木減值準備的計提

《生物資產準則》規定，企業至少每年年度終了時對消耗性生物資產進行檢查，由于遭受自然災害、病蟲害以及市場需求變化等因素使消耗性生物資產的可變現凈值低于賬面價值的，應當分樹種苗齡，按其可變現凈值低于賬面價值的差額計提生物資產跌價準備，借記資產減值損失，貸記存貨跌價準備消耗性生物資產。

六、關于苗木的期末清查

苗木的期末清查與其他存貨盤存一樣，可采用永續盤存法，通過苗木生產明細賬詳細記錄苗木的生產投入、發生數量和金額，隨時結出苗木的成本及結余數量，每年實地盤存一次，并與賬面結存數核對。考慮到苗木作為存貨的特殊性，廢苗是客觀存在的，按實地檢查苗木品種規格制定合理的年度苗木缺苗率，缺苗率之內的損失經主管領導、技術員、第三方驗收確認后方可減少數量，并相應增加苗木的單位成本。缺苗率之外的損失計入“苗木損失”，借記營業外支出，貸記消耗性生物資產某樹苗齡苗木。

總之，正確計算苗木產品成本，及時分析苗木成本費用變動的原因，對改善經營管理、挖掘增產節約潛力、降低成本、節約費用起到促進作用，對提高苗木質量和經濟效益、增加資本積累有著積極的意義。

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