財務報告的歷史演進和發(fā)展趨勢

　　在現(xiàn)在社會，報告的使用頻率呈上升趨勢，其在寫作上具有一定的竅門。你所見過的報告是什么樣的呢？以下是小編精心整理的財務報告的歷史演進和發(fā)展趨勢，希望能夠幫助到大家。

　　財務報表演進受到各歷史時期的影響。“余額賬戶”的出現(xiàn)標志財務報表進入第二個發(fā)展階段，它是一種排列全部總賬借方和貸方余額的匯總表。余額賬戶使人們對實賬戶和虛賬戶的相互關系有了進一步認識。此外，國家為有利其稅收也要求企業(yè)編制關于資產(chǎn)負債方面的報表。同時，政府也開始對企業(yè)對外公布的財務報表加以管理。1844年，英國股份公司注冊法要求公司應向股東公布經(jīng)過審查的資產(chǎn)負債表。

　　第一節(jié)報告的演進和發(fā)展趨勢

　　一、的歷史演進

　　（一）早期會計：財務狀況表的產(chǎn)生

　　世界最古老的文字和商業(yè)記錄可追溯到5　500多年前的迦勒底——、亞述和蘇美爾的古文明時代。如果將古代最原始計數(shù)視作簿記雛形，則簿記可追溯到6　000多年前。早期會計只是當時生產(chǎn)活動的附帶部分，那時人們從事記錄等簡單會計活動，主要是為幫助記憶而不是為報告結(jié)果。隨著生產(chǎn)活動的日趨復雜，特別是資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導致資本所有者對經(jīng)營結(jié)果的高度關注，人們開始重視會計的最終報表。早期業(yè)主本人是簿記員，他不必對任何人報告。以后，莊園主為確證管家是否真正履行管家，于是就委托有專業(yè)知識的人士對管家提交的“受責與免責報告”進行審查。從此以后，財務報表便以某種形式或方式滿足會計個體記錄、反映財務狀況和業(yè)績的需要。

　　古代會計演進到近代會計是從運用復式記賬開始的。復式記賬產(chǎn)生前，簿記主要反映資產(chǎn)而非利潤，記賬目的不是為會計個體，而是為財產(chǎn)經(jīng)管人管理的資產(chǎn)。那時不存在區(qū)分資產(chǎn)與收益的界限，沒有按成本構(gòu)成要素確定資產(chǎn)價值的成本會計，更沒有為計量收益而規(guī)定的資產(chǎn)計價方法和成本攤銷制度。當時簿記方法既不利于歷史數(shù)據(jù)累積，也不涉及未來資源流入，意義上決定收益的動機更是不存在的。

　　1494年，意大利家盧卡·帕喬利（LucaPacioli）第五部專著《算術、幾何和比例概要》問世，該書系統(tǒng)介紹當時威尼斯復式記賬法，它為復式簿記在全世界推廣奠定了基礎。帕喬利的會計著作幾乎影響整整一個時代。1559～1795年是意大利復式簿記發(fā)展的重要階段，復式簿記開始為當時較大型的企業(yè)、修道院和政府會計所采用。

　　1586年，意大利修道士唐·安杰洛·彼得拉（Don　Angelo　Pietra）出版了第一本闡述非營利組織會計的著作，在書中他第一個提出，為審查修道院的會計最好單獨財務報表并對報表進行審核。他還首次提出將企業(yè)所有者和企業(yè)資產(chǎn)分別對待，須關注業(yè)主權(quán)益的變動；倡導編制借貸對照表、損益表和資本明細表。14世紀以來早期會計報表在實務中已被廣泛使用，但在專著中進行論述還是第一次。1633年，修道士盧多維科·佛羅里（Ludovico　Flori）出版了一本闡述修道院會計的教科書。在19世紀前關于意大利復式簿記的論述中，佛羅里的著作被認為是最簡明的。

　　財務報表演進受到各歷史時期的影響。在資本主義產(chǎn)業(yè)革命前，財務報表主要是為驗證總賬余額正確性而編制的。以后，人們認識到運用會計賬簿記錄可方便編制報表，于是報表作用被顛倒過來。15世紀末，“”被廣為采用，它被認為是財務報表演進歷程中第一階段的標志物。帕喬利雖理解試算表的目的和職能，但他推薦的匯總表并非是現(xiàn)代意義上的試算表。“余額賬戶”的出現(xiàn)標志財務報表進入第二個發(fā)展階段，它是一種排列全部總賬借方和貸方余額的匯總表。利用該表可驗證總賬結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，還可簡單地將匯總資產(chǎn)和權(quán)益余額計入新的總賬。余額賬戶使人們對實賬戶和虛賬戶的相互關系有了進一步認識。當時，余額賬戶與損益賬戶一樣，主要為清算和轉(zhuǎn)賬使用。

　　在中世紀環(huán)境下，會計的余額賬戶最終演變成早期的。在14世紀，當時采用的是古老的佛羅倫薩平衡表。人們是通過計算本期純資產(chǎn)與上期純資產(chǎn)的差額算出損益的。法律要求成立或解散企業(yè)、加入或退出合伙，各合伙人都須計算合伙資本，于是要求企業(yè)能自始至終，專門對資產(chǎn)、負債進行連續(xù)記錄。此外，國家為有利其稅收也要求企業(yè)編制關于資產(chǎn)負債方面的報表。隨著經(jīng)濟發(fā)展、擴大，債權(quán)人、投資者、稅收和政府管理部門等開始更多關注企業(yè)經(jīng)營活動。但是，他們不可能直接接觸賬簿并從賬戶中獲得資料，于是就要求企業(yè)編制與賬簿分離的、單獨的財務報表并對外報告。

　　17世紀，西方出現(xiàn)了股份公司，因而與其有利害關系的各種人強烈要求公司編制資產(chǎn)負債表。早期的資產(chǎn)負債表，是根據(jù)總賬的賬目直接抄錄編制的，或采用試算表數(shù)據(jù)以多欄式進行報告。當時，人們十分關注資產(chǎn)和資本，不太重視費用和收益，因此資產(chǎn)負債表是唯一的財務報表。在這一時期，西蒙·斯蒂文在其所著《數(shù)學慣例法》一書中強調(diào)，虛賬戶與實賬戶具有同等重要性。他稱當時的資產(chǎn)負債表為“資本狀況表”，因為該表只包括“構(gòu)成一定日期資本狀況”的項目，不包括其他反映資本增減的全部項目。斯蒂文的資產(chǎn)狀況表具有典型意義，它將資產(chǎn)和負債并列排列以反映財務狀況，并且還反映了會計期間純資本變動額即收益。斯蒂文的資本狀況表可反映資產(chǎn)負債的全部財務狀況，還可反映與純資本變動額對應的費用與盈利關系，并表明盈利是如何賺取的。但是，斯蒂文這種可證明損益的資本狀況表，其本質(zhì)還是測試總賬正確性的財務狀況表。

　　17～18世紀，英法等國資產(chǎn)階級革命取得勝利，這為生產(chǎn)力發(fā)展掃清了道路。工場的發(fā)展、科學技術的新發(fā)明，以及15世紀末到17世紀初的美洲大陸等地理大發(fā)現(xiàn)，東西方貿(mào)易的打通，促使世界經(jīng)濟市場日益擴大，并為機器大工業(yè)生產(chǎn)的第一次產(chǎn)業(yè)革命創(chuàng)造了條件。在這種背景下，18世紀后期的會計是為滿足企業(yè)工商活動需要而建立的，其目的不再僅僅是輔助管理者，而是向投資者報告其決策所需要的事項。19世紀初，期間財務報表開始將賬戶分為流動和固定兩部分，通過應計和遞延項目匯總總賬資料；財務報表開始向債權(quán)人報告，以后又轉(zhuǎn)為主要向報告。同時，政府也開始對企業(yè)對外公布的財務報表加以管理。

　　19世紀，英國資產(chǎn)負債表主要是為向投入資金的股東報告管理責任而發(fā)展起來的。現(xiàn)代財務報表的形式可以說主要是以英國歷史經(jīng)驗為基礎而建立起來的。審計史上著名的“南海泡沫事件”導致人們要求完善對公司會計的監(jiān)督。當時，兼查爾斯·斯內(nèi)爾（Charles　Snell）受聘對南海公司子公司進行會計審查。他成為第一位對上市公司會計進行審計的會計師。1844年，英國股份公司注冊法要求公司應向股東公布經(jīng)過審查的資產(chǎn)負債表。1856年的《公司法》規(guī)定了資產(chǎn)負債表的標準格式。由于英國古典們將資本劃分為流動資本和固定資本兩部分，立法者根據(jù)這種思想將流動資產(chǎn)和流動負債與固定資產(chǎn)和固定負債區(qū)分開來。在當時標準格式下，將資產(chǎn)列在右側(cè)，權(quán)益列在左側(cè)，并將永久性資本列在最上端，這與現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的格式正好相反。但是，這種格式將有關資產(chǎn)負債表科目匯集起來，并將資產(chǎn)和權(quán)益分別列在報表兩側(cè)；它已不再是總賬余額的簡單羅列，而是有分析地對會計資料加以排列，這是財務報表列報的一種進步。1721～1858年，英國會計教科書介紹了資產(chǎn)反映在左側(cè)的資產(chǎn)負債表，但1858年后這種排列又顛倒了回來。

　　隨著編制財務報表成為簿記主要目的，總賬數(shù)據(jù)也精確到更接近當時的市價。期間報告的必要性使得資產(chǎn)計價開始成為人們關注的重要問題。在固定資產(chǎn)計價上，人們開始對存貨計價和百分率折舊方法產(chǎn)生興趣。1712年，雅克·薩瓦里（Jacques　Savary）介紹了存貨的成本與市價孰低計價法，以及對存貨因陳舊過時減記賬簿金額和可變現(xiàn)凈值的理解。19世紀末，存貨開始按公認標準計價，財務報表被廣為使用。1838年，英國法院認定折舊可作為成本處理。由于當時沒有成本概念，因此直到1900年還是很少有人認為折舊是一種固定資產(chǎn)成本的攤銷。從亞當·斯密和其他古典經(jīng)濟學家時代開始，就有利潤從商品實際交換中產(chǎn)生的概念，但收入的實現(xiàn)卻仍然沒有成為一項會計原則。那時，人們對資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化為費用，費用與收入配比，缺乏深刻理解。

　　到1900年，制造企業(yè)還在使用盤存法對資產(chǎn)進行計價，將固定資產(chǎn)作為未銷產(chǎn)品計價，并于每個會計期末對資產(chǎn)進行價值評估。大多數(shù)企業(yè)不區(qū)分固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)、資本支出與收益支出，將損益仍視作資產(chǎn)價值變動的結(jié)果。以后，開始將資本業(yè)務和收入業(yè)務區(qū)分開來；將資產(chǎn)劃分成固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，并開始認為固定和流動資產(chǎn)變動不應影響經(jīng)營收益，收益應被看作是收入超出支出的剩余。當時，一系列法庭判例規(guī)定只能從當期收益或留存收益中支付股利，但到1900年企業(yè)利潤計算仍然缺乏精確性和一致性。企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)性和股份公司的出現(xiàn)，要求定期計算收益，作為支付股利的前提，計算某一特定時期收益必然要求應計和遞延記賬。同時，財務報表的重要性也日益增強，使用者要求報表資料具有“縱向”的一致性和“橫向”的可比性。于是，要求資產(chǎn)按歷史成本計價，以及在的當時就確認收入，這些爭論開始熱烈起來。

　　（二）近代會計：財務成果報表的產(chǎn)生

　　19世紀，美國像英國一樣也是主要使用資產(chǎn)負債表。但是，美國當時沒有英國那種股票投機使股東蒙受損失的情況。創(chuàng)辦股份公司也不像英國那樣嚴格，不認為創(chuàng)辦股份公司是一種特權(quán)，但要求公司承擔披露義務。股份公司大多是小型的，其資本主要依靠銀行短期籌集，不是通過發(fā)行股票獲得的。資產(chǎn)負債表的使用者主要是銀行，那時銀行家的傳統(tǒng)常識是，認為債務人償還貸款與其存貨變現(xiàn)能力相關，而與其收益能力無關。由于銀行重視債務人資產(chǎn)的，不重視其經(jīng)營的盈利性，所以要求資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)和流動負債排列在最前面。資產(chǎn)負債表是仿效總賬余額的方向，將資產(chǎn)列于左側(cè)，權(quán)益列于右側(cè)。由于當時還沒有會計報表的法律規(guī)范，銀行不信任這些無標準、無質(zhì)量控制的成堆財務數(shù)據(jù)的記錄和報表。在整個19世紀，商業(yè)銀行貸款完全是依賴借款人的聲譽。企業(yè)如有充足財力的名聲便可獲得貸款，銀行不查看企業(yè)的資產(chǎn)和負債記錄。企業(yè)如無名氣，則需要，銀行要求擔保人在企業(yè)違約時代為還本付息。

　　1913年10月，美國通過第16修正案，它要求企業(yè)必須保持完備的財務記錄以便國家征稅。這一要求被視作美國企業(yè)史上的革命性事件，也是最不受企業(yè)界歡迎的事件。從那時起，美國國會被賦予“對無論來源如何的各種收入征集稅收”的權(quán)力。稅收對會計的間接影響是十分普遍，在美國早期稅法的每一次制定都會引起會計問題的熱烈討論，稅收是促使當時的會計重心由資產(chǎn)計價轉(zhuǎn)向收入計量的主要動力。在收益確認和計量上，1913年美國會計的計算方法已遠遠優(yōu)于早期稅法的計算。當時，稅法對應納稅額的計算離不開會計支持，最初美國聯(lián)邦收入法就是借助于會計技術才得以實施。1909年，美國通過特別交易稅法案，該法案是對采用公司形式進行經(jīng)營的企業(yè)征收的一種公司所得稅。那時，美國機關一直是按現(xiàn)金制計算稅款的，而一些大中型已開始采用應計制。它們對設備計提折舊，并對未來可能發(fā)生的壞賬和意外債務計提減值準備。由于該法案忽視了應計制，還是采用法案規(guī)定的現(xiàn)金制和日歷財政年度，于是出現(xiàn)企業(yè)應稅利潤大大超過會計利潤、必須多繳稅金的不合理情況，因而激起企業(yè)會計界極大的反響。同年7月，12家著名會計師事務所發(fā)表公開信，指出該法存在錯誤、違背會計原則，是絕對不宜采用的。面對廣泛批評和，同年12月美國發(fā)布文件，允許企業(yè)按應計制確定收益并估算會計年度期末存貨。

　　現(xiàn)在確定企業(yè)收益實現(xiàn)的準則，有許多是產(chǎn)生于美國1913～1920年法院判決的稅務案例。1913年，美國財政部20xx號判決規(guī)定，銷售和應收賬款的存在可足以證明收益的實現(xiàn)。當時美國最高法院裁定，只有銷售所得才是收益；銷售成本和為獲得收入而發(fā)生的，即使沒有明確的法律許可，亦可列支。根據(jù)法院的判決，資產(chǎn)在變現(xiàn)前，應以歷史成本列賬；收益與資本是完全不同的；收取貨款的權(quán)力應與測定已獲收益時的收入相等，稅務部門可向那些未收回現(xiàn)金的利潤征收所得稅。在以后的稅務案件判決中，法院裁定銷售固定資產(chǎn)的收益與營業(yè)收益一樣，應納所得稅。于是，納稅人持產(chǎn)利得也開始須要繳納資本利得稅。

　　1916年的收入法允許采用應計制記賬的納稅人采用同樣辦法編制納稅申報單，這改善了企業(yè)收益的計量。1918年的稅收法特別許可企業(yè)可使用應計制。1921年收入法第一次規(guī)定了資本收益優(yōu)先處理的方法，確認會抵銷所得收益的部分價值，明確收入與資本劃分。根據(jù)測算應稅所得的具體處理方法和法庭判決，人們萌發(fā)收益實現(xiàn)應發(fā)生在“實現(xiàn)”前的想法，既然銷售時作為衡量“實現(xiàn)”的標準是最客觀的，則這一時點也應是收入確認的時間。這就導致產(chǎn)生新的收益計算方法，改變以前年終盤存資產(chǎn)、以年末與年初資產(chǎn)的差額確定收入的做法。這種重要變化在20世紀30年代早期基本已完成，其結(jié)果是使會計確認計量的重心由資產(chǎn)計價向收入計量轉(zhuǎn)移，財務的重點由資產(chǎn)負債表逐漸轉(zhuǎn)向損益表。

　　在1920～1921年經(jīng)濟蕭條時期，美國當時商品價格減少到原來的40%，售價大大低于成本，企業(yè)現(xiàn)金減少，償還銀行貸款困難重重。隨著企業(yè)低落，銀行家認識到以資產(chǎn)流動性為基礎的貸款政策存在局限性，銀行家的“流動性主義”經(jīng)受考驗。由于那時所得稅會計與成本會計迅速發(fā)展，人們對盈利額和費用開始關心起來。銀行家發(fā)現(xiàn)，對于長期債權(quán)來說，債務人收益能力甚至比其更為重要。同樣，借款人也意識到僅僅依靠銀行貸款，自己是很脆弱的，于是開始尋求其他資金來源。他們發(fā)現(xiàn)權(quán)益資本與負債無關，發(fā)行股票可成為其資金來源的重要途徑。

　　20世紀20年代，企業(yè)普遍通過發(fā)行股票籌集資金。當企業(yè)通過發(fā)行股票作為其資金主要來源時，股東便成為財務報表的主要使用者。于是，損益表就比資產(chǎn)負債表具有更重要的意義。會計報表重心開始由資產(chǎn)負債表轉(zhuǎn)向損益表。這種變化，除受到企業(yè)籌集資金方式改變的影響外，還受到私營公用企事業(yè)規(guī)則變化和鐵路運輸發(fā)展等因素的影響。

　　當時，為檢查早期英國在美國企業(yè)的經(jīng)營情況，英國開始來到美國，從而使美國出現(xiàn)了第一批職業(yè)會計人員。1900年，穩(wěn)健主義是一項具有占支配地位的會計原則，其他會計原則與其沖突時都會服從于它。會計人員蓄意少報資產(chǎn)價值是想抵制經(jīng)理人員虛報業(yè)績，以及維護股東權(quán)益。會計人員是在企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、舞弊和爭議的社會環(huán)境中成長起來的，這使會計人員充滿強烈災難意識。在英國，穩(wěn)健主義與當時會計采用的現(xiàn)金制、清算估價的傳統(tǒng)做法是一致的。在美國，穩(wěn)健主義更為根深蒂固。銀行家是一群最有影響的資產(chǎn)負債表使用者，穩(wěn)健原則為他們應對貸款人的虛增抵押品價值提供了對策方法。以后，會計逐步成為一種正式職業(yè)出現(xiàn)在社會上，隨著會計準則和政府干預的加強，會計職業(yè)得到穩(wěn)步發(fā)展，人們要求會計能定期公布標準的財務報表。

　　（三）現(xiàn)代會計：現(xiàn)代財務狀況變動表的產(chǎn)生

　　廣義的財務狀況變動表，就是流動資金狀況變動情況的報表。財務狀況變動表與財務狀況表不同之處在于：前者是反映流動資金來龍去脈以及增減變動原因的動態(tài)報表，而后者是反映全部財務資金狀況的報表。隨著公眾持股的上市公司如雨后春筍般地大量涌現(xiàn)，對公司財務信息公開的要求日益高漲，大量持股人都要求公司公布有關財務信息，以便于投資股票的決策。1929年美國大崩潰，其后發(fā)生經(jīng)濟大蕭條，這些事件導致美國證券交易委員會（Securities　and　Exchange　Commission，SEC）的成立，接著財務會計準則委員會（Financial Accounting　Standard　Board，F(xiàn)ASB）成立，進而信用評級機構(gòu)也出現(xiàn)了。歷史教訓讓報表使用者意識到，不僅需要應計制的財務狀況和財務成果資料，而且需要現(xiàn)金制的流動資金及其變動情況的流動資金報告信息，以利于判斷企業(yè)經(jīng)營狀況、償還債務與支付現(xiàn)金股利能力以及未來發(fā)展前景，并據(jù)以做出各種有利決策。

　　最早的流動資金報表出現(xiàn)于1862年的英國。1863年美國也開始出現(xiàn)揭示資金流量的報表。早期資金報表形式各異，沒有統(tǒng)一編制標準，反映的是現(xiàn)金、手持郵票、和流動資產(chǎn)的變動情況。1903年，美國至少有匯總現(xiàn)金變動計算書、匯總流動資產(chǎn)計算書、匯總運轉(zhuǎn)資本計算書和匯總財務活動報告書等4種資金報表形式，報告的形式和內(nèi)容都不統(tǒng)一。早期資金報表反映的僅僅是資金流量的變動，并不反映變動的原因。1910～1920年，美國著名會計學者斐內(nèi)（H．A．Finney）積極倡導反映營運資金變動原因和結(jié)果的資金報表。因而，這一期間企業(yè)主要是以營運資金為基礎編制資金報表。1923年，斐內(nèi)在其中提出，資產(chǎn)負債表的一些變動如土地再計價和攤銷，它們僅僅是簿記的結(jié)果，而非資金供給和運用的結(jié)果。為使資金流量變動從中分離出來，他提出資金計算表處理方法。按其方法，該計算表可以匯總反映對運轉(zhuǎn)資金產(chǎn)生影響的絕大部分資產(chǎn)負債表變動項目。此外，他通過揭示運轉(zhuǎn)資本變化原因，闡述其資金計算表，并系統(tǒng)地提出了資金表的編制方法。在1921年的美國注冊會計師考試時，他對資金表編制問題的解答是獨具特色的。斐內(nèi)的“作品”加快了以報告資產(chǎn)流動性為重點的資金報表的發(fā)展。

　　1963年，美國會計原則委員會（Accounting　Principles　Board，APB）發(fā)表第3號意見書，建議企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表和損益表的同時，編制資金表。該資金表當時被稱為“資金來源和運用表”。1971年，APB又發(fā)表第19號意見書，指出財務報表包括資產(chǎn)負債表和損益表，概括反映損益表編報期間的企業(yè)財務狀況變動的資金表也需要編報，并且將資金表命名為“財務狀況變動表”。當時，資金表主要有兩種編制基礎：一是營運資金，二是現(xiàn)金與約當現(xiàn)金。這一期間，資金報表的編制方法沒有任何統(tǒng)一規(guī)定的會計標準，在編表上存在許多差異，即使采用同樣編表基礎的企業(yè)，它們的資金表也存在一定差異。1973年，美國注冊會計師協(xié)會（American Institute　of　Certified　Public　Accountants，AICPA）所屬研究小組發(fā)表《關于財務報表目的的報告》，指出財務報表目的之一就是為投資者和信貸者提供有用會計信息，以便預測、比較和評估他們所期望的未來現(xiàn)金流量的數(shù)額、時間及其相關不確定性。該報告首次提出企業(yè)現(xiàn)金流量的重要性。1978年，F(xiàn)ASB發(fā)表第1輯《財務會計概念公告——企業(yè)編制財務報告的目的》，它指出現(xiàn)金流量影響企業(yè)支付現(xiàn)金股利和利息的能力，也影響其股票市價；投資者和信貸者期望從企業(yè)得到現(xiàn)金收入，因而關注企業(yè)的現(xiàn)金流量。該公告同樣強調(diào)了現(xiàn)金流量的重要性。1980年12月，F(xiàn)ASB發(fā)表“關于資金流量、流動性和財務彈性的報告”討論備忘錄，它指出現(xiàn)金收入是投資者和信貸者獲得的主要補償，如以營運資金為基礎編制資金報表，營運資金中對現(xiàn)金流量有重大影響的應收賬款和存貨會與現(xiàn)金相混淆，則現(xiàn)金流量正確信息難以獲取。

　　1984年，F(xiàn)ASB發(fā)表第5輯《財務會計概念公告——企業(yè)財務報表的確認和計量》，指出現(xiàn)金收支的會計信息其重要用途包括評估會計主體的償債能力、獲利能力、財務彈性及風險，再次強調(diào)現(xiàn)金流量信息的重要作用，并指出現(xiàn)金流量表直接或間接地反映了會計主體在報告期內(nèi)按主要來源分類的現(xiàn)金收入，以及按主要用途分類的現(xiàn)金支出。它提供的會計信息揭示了會計主體在經(jīng)營中獲取現(xiàn)金的各種活動，表明其據(jù)以償付債務、發(fā)放股利、進行投資以維持或擴大生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)金支付能力；還揭示其在債務和權(quán)益方面的各種理財活動，以及其現(xiàn)金投資和現(xiàn)金耗用的其他一些經(jīng)營活動。

　　1986年，F(xiàn)ASB發(fā)表《財務會計準則建議的報表“現(xiàn)金流量表”》征求意見稿。1987年，F(xiàn)ASB以FAS　95《現(xiàn)金流量表》正式取代了APB第19號意見書，并規(guī)定該準則于1988年生效。從此以后，在美國可以說資金流量報表開始有了一個相對統(tǒng)一、規(guī)范的報告標準。19xx年，國際會計準則委員會（International　Accounting　Standards　Council，IASC）發(fā)表IAS　7《現(xiàn)金流量表》，以取代原IAS　7《財務狀況變動表》。1992年，IASC對IAS　7作了修訂，并定于1994年1月1日起生效。我國于1973年7月1日起施行企業(yè)會計準則，要求企業(yè)編制以營運資金為基礎的財務狀況變動表；1998年3月頒布《現(xiàn)金流量表》準則。財政部于20xx年1月18日對原現(xiàn)金流量表準則進行了修訂；20xx年發(fā)布《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》。

　　財務報表的發(fā)展經(jīng)歷100多年的沿革，這也是一個對會計本質(zhì)逐步認識的過程。本質(zhì)如同真理，只能無限接近，卻難以窮盡。在早期，財務報表分別以某使用者或集團作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財務報表去遵循所謂“公認”的、但定義卻含糊的會計原則，而且通常并不期待會計師正確地計價資產(chǎn)和計量收益。在資產(chǎn)負債表是唯一報表的情況下，會計報表就是經(jīng)常揭示資產(chǎn)和權(quán)益各項目的記錄，而不是對它們進行現(xiàn)行價值的反映。早期會計其本質(zhì)可以說是資產(chǎn)的計價過程。隨著社會經(jīng)濟和技術的發(fā)展，出現(xiàn)了第二張主要報表——損益表，會計重心由資產(chǎn)計價轉(zhuǎn)移至利潤計量，那時的會計本質(zhì)可以說是費用與收入的配比過程。不久，又出現(xiàn)第三表——現(xiàn)金流量表。這樣早期會計分類賬演進成今天現(xiàn)代企業(yè)的財務報告體系，它包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等基本報表，以及其他特殊財務報表和附注說明資料等。

　　二、財務報告的發(fā)展趨勢

　　（一）報告全面損益：第四表的產(chǎn)生

　　從當前會計環(huán)境來看，財務會計報告（又稱財務報告）是會計主體對外提供的綜合反映特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性報告文件。目前企業(yè)財務報告，按傳統(tǒng)分類，可分為財務會計報告和管理會計報告。前者是企業(yè)對外部提供的、按會計準則編報的通用財務報告；后者是為企業(yè)內(nèi)部管理層使用的，不受公認會計原則制約、不具有法律責任的非正式財務報告。此外，還有稅務會計報告，它包括按準則規(guī)定編制的外部報告，如增值稅報告、所得稅報告等，以及不受公認會計原則制約的內(nèi)部報告，如稅收籌劃報告。

　　從未來信息時代來看，未來財務報告的內(nèi)容、形式和方法正處于不斷發(fā)展和變化之中。未來報告究竟是一個怎樣的模式，現(xiàn)在自然難以下結(jié)論。但是，英國ASB、美國FASB、IASC和“G4＋1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準則制定機構(gòu)，IASB派出觀察員參加）都已經(jīng)開始在研究公司財務報告改進問題。

　　1992年10月，英國ASB發(fā)布FRS　3《財務報告準則》，要求企業(yè)編報“全部已確認利得和損失表”，將其作為對外報告的“第四張”主要財務報表，它與損益表一起共同反映企業(yè)全部業(yè)績。1997年6月，美國FASB發(fā)布FAS　130“報告全面收益”，它沿用FAS　6公告中全面收益的概念，將收益劃分為凈收益和其他全面收益。凈收益依舊包括持續(xù)經(jīng)營收益、非持續(xù)經(jīng)營收益、非常項目和會計原則變動累計影響等四個方面。其他全面收益，是指繞過損益表直接在資產(chǎn)負債表中列示的，其本質(zhì)屬于損益性質(zhì)的一些項目。FAS　130鼓勵采用以下兩種格式報告全面收益：一是設計一張“全面損益表”，與損益表一起共同反映公司全部業(yè)績；二是將上述兩表合一，以“收益和全面收益表”報告公司全部業(yè)績。

　　1997年8月，IASC公布修訂后IAS　1《財務報表的表述》，提出以下兩種方法披露已確認利得和損失的方式：一是通過權(quán)益變動表反映，二是在“已確認利得和損失表”上披露。1999年8月，“G4＋1”的“財務報告業(yè)績”意見稿認為：（1）所有已確認的財務業(yè)績都應在財務業(yè)績報表中反映，不應與所有者投資和分派款項所引起的權(quán)益變動一起報告。將財務業(yè)績與非財務業(yè)績分開來報告，已成為國際會計發(fā)展趨勢。（2）單個匯總數(shù)據(jù)如本期損益，已不能充分反映會計主體財務業(yè)績信息。為提供更有效的財務業(yè)績信息，應根據(jù)不同性質(zhì)對項目加以分類。“G4＋1”認為，將財務業(yè)績分三部分報告：一是銷售經(jīng)營活動的財務結(jié)果，二是理財與其他財務活動財務結(jié)果，三是其他利得和損失。（3）全部財務業(yè)績項目在一張財務業(yè)績報表中反映比在兩張報表中報告更合適。

　　ASB、FASB、IASB和“G4＋1”關于財務報告改革的研究，反映出一種趨勢：要求財務報告披露全面、有效的財務成果信息。要達到該目標，單靠傳統(tǒng)損益表已無能為力，許多財務業(yè)績信息是繞過損益表，在資產(chǎn)負債表中權(quán)益部分對外報告的，因而必須擴大企業(yè)業(yè)績報告的內(nèi)容。改革思路是保留傳統(tǒng)損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認利得和損失表”、FASB“全面收益表”和IASB“已確認利得和損失表”，或“G4＋1”提出的擴大原損益表或權(quán)益變動表的報告內(nèi)容，補充揭示財務業(yè)績信息，構(gòu)成新的業(yè)績報告體系。此外，突破現(xiàn)行的收入實現(xiàn)原則的束縛，擴大財務業(yè)績報告的內(nèi)容；同時，將繞過損益表在資產(chǎn)負債表中反映的未實現(xiàn)利得和損失，集中在一張財務業(yè)績報表中予以反映企業(yè)取得的全部財務成果。但是，他們的研究無法突破傳統(tǒng)會計理論框架束縛，因此有一定局限性。

　　（二）未來財務報告：XBRL的產(chǎn)生和發(fā)展

　　XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為未來全球共同的財務報告語言。一般認為，未來財務報告在信息披露的內(nèi)容上，可包括財務信息和非財務性信息，歷史信息、現(xiàn)時信息和未來信息；在披露形式上，可包括全面系統(tǒng)的整體報告，地區(qū)、行業(yè)或產(chǎn)品類別的局部、分部報告；在報告的時間性上，可包括期末報告、中期報告和實時報告；在披露信息價值基礎上，可包括歷史成本計價報告，現(xiàn)時成本計價報告和未來價值的預測報告（Reporting　on　Fi－nancial　Forecasts）；在信息披露的傳送方式上，現(xiàn)代信息技術如互聯(lián)網(wǎng)、多媒體、數(shù)據(jù)庫、寬帶遠程通訊等廣泛應用，使未來財務報告?zhèn)鬟f方式發(fā)生根本性變革。此外，未來報告還應包括社會責任報告（Reporting　Social　Responsibility），披露企業(yè)在教育與醫(yī)療衛(wèi)生、職工就業(yè)與培訓、環(huán)境保護、公益事業(yè)、城市改造等方面信息，反映企業(yè)在綠色環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，以及其他社會責任方面所作的努力和取得的經(jīng)濟、社會效益等信息。在未來網(wǎng)絡經(jīng)濟中，企業(yè)、政府和非營利組織將更廣泛、深入地應用電子數(shù)據(jù)交換技術（Electronic　Data　Interchange，EDI），如適時生產(chǎn)技術（Just　in　Time，JIT）、柔性制造系統(tǒng)（Flexible　Manufacturing　System，F(xiàn)MS）、高級制造技術（Advanced　Manufacturing　Technologies，AMT）、企業(yè)資源計劃（Enterprise　Resource Planning，EPR）、政府資源規(guī)劃（Government　Resources　Planning，GRP）、知識資源管理系統(tǒng)（Knowledge＆Resource　Management，KRM），以至于未來將廣泛采用的經(jīng)營報告語言擴展系統(tǒng)（eXtensible　Business　Reporting　Language，XBRL）等實時報告系統(tǒng)，致使跨國公司、控股集團公司內(nèi)部高度一體化。

　　現(xiàn)代網(wǎng)絡技術對傳統(tǒng)財務報告帶來巨大沖擊。它不僅影響傳統(tǒng)會計的確認基礎、計量屬性、報告內(nèi)容和分析方法，而且還可能促使財務會計與管理會計，或與稅務會計“合二為一”，乃至最終決定傳統(tǒng)財務會計的“生死存亡”。在這樣背景下，國外關于改進財務報告的研究文章層出不窮。為應付未來挑戰(zhàn)，會計界人士正在積極應對、研究對策，進行跨學科研究并抓緊制定新的財務報告標準。

　　在新經(jīng)濟時代，有人將會計稱為新信息的創(chuàng)造者。未來社會是可持續(xù)發(fā)展、綠色環(huán)境下的信息時代，會計確認、計量和報告上的許多傳統(tǒng)觀念將時移勢易，GRP、ERP、KRM、電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)（Real－time　Reporting　System，RRS）和XBRL等的廣泛應用和進一步發(fā)展，將使未來財務報告發(fā)生深刻和巨大變化。XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為全球共同的財務報告語言，為網(wǎng)絡財務報告的國際趨同奠定技術基礎。XBRL是可擴展標記語言（eXtensible　Markup　Language，XML）在財務報告信息交換和提取領域的一種應用。XBRL不強調(diào)制定新會計準則，而是致力于增強按現(xiàn)有會計準則提供信息的有用性，使用XBRL后企業(yè)財務報告和對財務報告進行分析的工具最終都將實現(xiàn)電子化處理。XBRL可使不同會計準則下的財務報告編制更加容易，它可使非財務信息具有與財務信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對其投資的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理。企業(yè)采用XBRL可向全球投資者、債權(quán)人等各種利益相關者呈報豐富和個性化的信息，信息不對稱將得到極大緩解。互聯(lián)網(wǎng)報告的未來發(fā)展趨勢是實時商務通過接入XBRL對實時經(jīng)營、實時定價、實時管理等工作進行實時呈報。

　　1999年10月，XBRL國際聯(lián)合會（XBRL　International）成立，它負責制定并發(fā)布XBRL標準。目前，國際上各交易所、會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構(gòu)已采用或準備采用該項標準和技術，世界各國已經(jīng)有250多個機構(gòu)參加了XBRL國際組織。

　　在美國，20xx年2月，投資銀行摩根斯坦利（Morgan　Stanley）成為世界上第一個向美國SEC提交用XBRL制作的10－K年報電子文件的公司。全美各主要商業(yè)銀行正在積極研究利用XBRL提高對融資對象的信用風險控制。微軟、NASDAQ、PWC這三家公司目前正在共同開展企業(yè)利用XBRL提供財務報表的推廣工作。美國銀行業(yè)的監(jiān)管者聯(lián)邦儲備保險公司為提高金融監(jiān)督的及時和有效性，要求每家銀行報送的季度報告使用XBRL標準。20xx年，美國的財務管理改善共同項目（JFMIP）在其機構(gòu)刊物中發(fā)文指出，將在政府機構(gòu)中采用XBRL。在歐洲，各國中央銀行和其他地區(qū)監(jiān)管者也在積極推動各自的XBRL項目。20xx年，路透社成為在歐洲上市的企業(yè)中第一個采用XBRL提供財務報表的企業(yè)。在英國，財務服務行業(yè)的監(jiān)管者金融服務監(jiān)管局（FSA）已宣布正在采納XBRL標準。英國國內(nèi)稅收局（UK　Inland Revenue）于20xx年3月開始電子申報納稅工作，并從20xx年第四季度開始接受XBRL標準的稅務電子文件。該稅務局還與英國XBRL組織合作，制訂了符合英國稅務特征的XBRL TAXONOMY。同時，英國電子政府（e－Government　Interoperability　Framework，e－GIF）指出，為推進政府、國民、企業(yè)之間的信息交換，提高行政效率，將在e－GIF中實現(xiàn)與XBRL的整合。

　　在亞洲，日本國稅廳已從20xx年2月起正式開始采用XBRL進行企業(yè)的稅務申報；東京證券交易所對1998年啟用的TD　net系統(tǒng)進行了修改，目前上市公司向交易所報送的財務報告已部分采用XBRL格式。韓國證券市場（KOSDAQ）推出了“XBRL　Pilot　Service”項目，在網(wǎng)上披露15家公司的詳細財務數(shù)據(jù)和XBRL實例文檔。在澳大利亞，銀行和保險公司的監(jiān)管者澳大利亞金融監(jiān)管局（APRA）是世界上第一個引進XBRL標準，并用于銀行與向該銀行進行報告的公司之間的信息交換的機構(gòu)。20xx年，APRA決定要求11　000家銀行今后采用XBRL提供財務報告，然后再將這些XBRL數(shù)據(jù)提供給澳大利亞統(tǒng)計局和澳大利亞儲備銀行，以減少這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)送過程中的大量繁重任務。在加拿大，多倫多股票交易所（TSX）已開始用XBRL格式發(fā)布20xx年年終財務報告。

　　20xx年，美國約有8　200家金融機構(gòu)使用XBRL向美國銀行監(jiān)管當局提交季度財務報告；20xx年，美國SEC也將加入早已要求銀行使用該系統(tǒng)的美聯(lián)儲和貨幣監(jiān)管局的行列。SEC將放棄現(xiàn)有EDGAR數(shù)據(jù)庫模型的信息披露系統(tǒng)，要求上市公司廣泛使用XBRL“互動數(shù)據(jù)”系統(tǒng)向SEC報告財務信息。

　　在我國，20xx年底，中國證監(jiān)會在上海、深圳兩家證交所對XBRL標準進行了研究，并結(jié)合中國國情制訂了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。通過將XBRL標準應用于我國證券業(yè)，將會推動上市公司信息披露的規(guī)范化和標準化，提高信息傳輸效率，方便信息中介改善服務質(zhì)量，進一步增強投資者信心，促進我國會計準則與國際接軌等。目前，我國證監(jiān)會和上交所的規(guī)則要求所有上市公司以XBRL格式報送季報、半年報和年報全文內(nèi)容。可以預計，XBRL標準將在國內(nèi)證券業(yè)，乃至我國所有營利和非營利組織的財務報告應用上具有廣闊的發(fā)展前景。

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